Общие требования
Чтобы понять, включается ли уплата с дивидендов, выплаченных учредителям, в том числе и членам фермерских хозяйств, НДФЛ и ВС в выполнение МНО, аграрий должен заглянуть в перечень налогов, которые включаются в выполнение МНО.
Перечень таких налогов для каждой системы налогообложения приведен для:
— плательщиков налога на прибыль — в п. 141.9 НКУ;
— плательщиков ЕН, в том числе и спецЕН, — в ст. 2971 НКУ;
— плательщиков НДФЛ (ФЛП на общей системе и физлиц-граждан) — в пп. 177.14 — 177.20 НКУ.
Так вот, независимо от того, на какой системе налогообложения находится аграрий, в выполнение МНО включаются уплаченные:
— НДФЛ и ВС с доходов физических лиц, которые находятся с плательщиком налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях(кроме доходов, которые уплачены за приобретение товаров у физических лиц) (абзац пятый п. 2971.5 и п.п. 141.9.2 НКУ);
— НДФЛ и ВС с выплат по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям (абзац пятый п. 2971.5 и п.п. 141.9.3 НКУ).
Как видим,
чтобы уплаченные с доходов НДФЛ и ВС попали в выполнение МНО, это должны быть доходы от аренды или связанные с выполнением трудовых или гражданско-правовых отношений
Дивиденды учредителю
Среди доходов, с которых уплаченные НДФЛ и ВС включаются в МНО, такого дохода, как дивиденды, нет. А потому, на первый взгляд, кажется, что уплаченные НДФЛ и ВС при выплате дивидендов не принимаются в выполнение МНО.
На сегодня этот подход продвигают и налоговики. Об этом фискалы заявили в разъяснении, размещенном 17.02.2023 на веб-портале ГНСУ.
Так, в ответе на вопрос 22 этого разъяснения налоговики отказали предприятию в учете при определении МНО НДФЛ и ВС, уплаченных при выплате учредителю дивидендов. Причина отказа: он не находится с предприятием в трудовых или гражданско-правовых отношениях. То есть в выполнение МНО уплаченные НДФЛ и ВС с его дивидендов не будут попадать, только если учредитель предприятия не находится в трудовых отношениях с предприятием.
Но если идти от обратного, то этот вывод свидетельствует о том, что когда учредитель будет работником предприятия (например, его директором, что бывает достаточно часто), то уплаченные НДФЛ и ВС со всех доходов (в том числе с дивидендов, выплаченных такому лицу) можно включить в выполнение МНО. Ведь условие о трудовых отношениях в этом случае выполнено.
На наш взгляд, чтобы воспользоваться этим подходом, лучше получить индивидуальное разъяснение у налоговиков. Потому что, скорее всего, замысел законодателя был другим.
Скорее всего, налоговики в случае, когда учредитель является одновременно работником предприятия, будут отказывать в уменьшении МНО на сумму НДФЛ и ВС, уплаченных при выплате дивидендов. По-видимому, законодатели имели в виду лишь выплату дохода именно на основе трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам. А когда речь идет о выплате дивидендов даже физлицу, которое одновременно является работником предприятия, то такой доход выплачивается не через выполнение трудовых отношений или выполнение гражданско-правовых договоров, а через не связанные с этим отношения.
Поэтому, чтобы потом не доказывать противоположное, советуем перестраховаться.
Дивиденды членам ФХ
Отдельно стоит обратить внимание на вопрос с попаданием в выполнение МНО уплаченных в бюджет НДФЛ и ВС при выплате дивидендов членам ФХ.
При этом когда речь идет о выплате дивидендов членам ФХ, которые не связаны с трудовым участием, а выплачиваются в соответствии с денежным или имущественным взносом, то здесь и так все понятно. НДФЛ и ВС с таких дивидендов налоговики точно не позволят включать в выполнение МНО.
Другое дело, когда речь идет о дивидендах, выплаченных членам ФХ исходя из их трудового участия в ФХ.
Но и в этом случае фискалы считают, что
НДФЛ и ВС с дивидендов членам ФХ, даже если они распределены, опираясь на трудовое участие, в выполнение МНО не попадают
Об этом они заявили, когда давали ответ на вопрос 23 в разъяснении, размещенном 17.02.2023 на веб-портале ГНСУ.
Аргументируют они свой подход тем, что по законодательству члены ФХ не находятся в трудовых или гражданско-правовых отношениях с ФХ, даже если они в нем выполняют трудовую функцию. А когда выплата дивидендов не связана с трудовыми отношениями, то суммы НДФЛ и ВС, уплаченные с доходов, которые выплачены таким физлицам, не учитываются при определении МНО.
В том, что члены ФХ не связаны с ФХ трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, фискалы правы. Ведь основным нормативным актом, который регулирует деятельность фермерских хозяйств в Украине, является Закон о ФХ*.
* Закон Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 № 973-IV.
По нему трудовые отношения в ФХ базируются на труде его членов (ч. 1 ст. 27 Закона о ФХ). При этом члены ФХ не могут быть наемными работниками в этом хозяйстве. Это прямо прописано в ч. 1 ст. 3 Закона о ФХ.
Итак, из этого следует, что отношения ФХ с его членами не являются трудовыми или гражданско-правовыми.
Это подтверждает также тот факт, что отношения ФХ и его членов урегулированы не КЗоТ, а исключительно уставом ФХ (ч. 2 ст. 27 Закона о ФХ).
А как было сказано выше, чтобы НДФЛ и ВС, уплаченные с доходов, попадали в выполнение МНО, они должны быть выплачены при осуществлении физлицом своих трудовых функций. В ФХ дивиденды, даже выплаченные за выполнение трудовых функций, с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями не связаны.
Следовательно, к сожалению, зачесть НДФЛ и ВС, уплаченные с дивидендов членов ФХ, в выполнение МНО нельзя.
Выводы
- НДФЛ и ВС, уплаченные с доходов физлиц, попадают в выполнение МНО, только если они уплачены с доходов от аренды или с доходов, связанных с выполнением функций в трудовых или гражданско-правовых отношениях.
- НДФЛ и ВС с дивидендов учредителей предприятия, если они не являются работниками предприятия, в выполнение МНО не попадают.
- Если учредитель является работником предприятия, то, чтобы зачесть НДФЛ и ВС с дивидендов в выполнение МНО, следует получить позитивное разъяснение от налоговиков.
- НДФЛ и ВС с дивидендов членов ФХ, даже если они выполняют трудовые функции, включать в выполнение МНО нельзя. Члены ФХ не связаны с ФХ трудовыми отношениями.
