Обжалование решений налоговиков в суде: внимание на сроки!

Первое, на что следует обратить внимание: сроки обращения в суд для обжалования НУР или тех же решений, связанных с блокировкой налоговых накладных, ни на период военного положения, ни на период карантина не приостанавливаются.

В «карантинном» п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ прямо указывается, что речь идет о приостановке именно сроков в рамках процедуры административного обжалования.

А в «военном» п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ речь идет об остановке сроков для плательщиков и налоговиков, и потому распространять эту норму на сроки обращения в суд, по нашему мнению, не совсем корректно.

Поэтому, во-первых, ориентируемся на общие правила. Также на сегодня судебная практика сформулировала достаточно специфические позиции в отношении применения сроков обращения в суд в контексте решений налоговиков.

А во-вторых, обратиться в суд можно и с пропуском соответствующего срока. Но нужно доказать, что подаче иска препятствовали уважительные причины. Военное положение такой причиной вполне может стать. Во время обращения с иском нужно подать соответствующее ходатайство со ссылкой на ч. 1 ст. 123 КАСУ. Уважительность причин в каждом случае оценивает суд.

Также напомним, что сроки можно разделить на две группы. В частности, это те, которые предусмотрены в:

1) НКУ;

2) КАСУ.

Сроки обращения в суд по НКУ: каковы они и к чему применяются?

Каковы сроки? НКУ определяет следующие сроки:

— 1095 дней — если обращаемся в суд без использования процедуры админобжалования (п. 56.18 НКУ). Начало отсчета: после получения спорного решения;

— 1 месяц — если обращаемся в суд после прохождения процедуры админобжалования (то есть после подачи жалобы в ГНСУ) (п. 56.19 НКУ). Начало отсчета: день, следующий за днем получения решения по админжалобе. На сегодня ВС применяет сроки именно так, как определено в НКУ (см., например, постановление ВС от 21.02.2023 по делу № 560/3573/20).

К каким решениям применяются? Налоговые уведомления-решения (НУР) с определением денежного обязательства. Например, речь идет о НУР со штрафами/пеней, доначислениями по налогам/сборам/другим обязательным платежам и др.

Сроки обращения в суду по КАСУ: каковы они и к чему применяются?

Каковы сроки? КАСУ устанавливает следующие сроки:

— 6 месяцев — если обращаемся в суд без использования процедуры админобжалования (ч. 2 ст. 122 КАСУ).

Начало отсчета: со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (по общему правилу это — день получения спорного решения);

— 3 (6) месяцев — если обращаемся в суд после прохождения процедуры админобжалования. При этом 3 месяца применяем в случае получения решение по жалобе, а 6 месяцев — в случае, когда решение по жалобе налоговики не послали в установленный срок* (ч. 4 ст. 122 КАСУ).

Начало отсчета: 3 месяца — со дня вручения плательщику решения; 6 месяцев — со дня его обращения с жалобой к фискалам;

* В отношении 6 месяцев в этом случае есть нюанс. По общему правилу, если решение по админжалобе не послано плательщику в определенные НКУ сроки, то админжалоба считается удовлетворенной (п. 56.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому получается, что необходимость в этом случае обращаться в суд теоретически отсутствует. Но, во-первых, в части решений по жалобе на отказ в регистрации НН есть трудности в этом случае с регистрацией таких НН. Во-вторых, сроки рассмотрения некоторых жалоб остаются приостановленными, а следовательно, правило автоматического удовлетворения жалобы не работает (например, если речь идет о решении о включении плательщика в рисковые).

— 10 календарных дней — если обжалуем постановление о привлечении к админответственности (ч. 2 ст. 286 КАСУ). Обратите внимание: речь идет не о протоколах об админправонарушениях, которые составляют налоговики, а именно о постановлениях, которые они выносят. Именно на основании постановления нарушитель уплачивает админштраф (то есть штраф, предусмотренный в КУоАП).

Начало отсчета: со дня вынесения постановления налоговиками.

К каким решениям применяются? Сроки, о которых мы указали выше, применяются к обжалованию:

— решений об отказе в регистрации НН/РК (см., например, постановления ВС от 04.04.2023 по делу № 1.380.2019.006757 и от 08.03.2023 по делу № 640/18449/21);

— решений о включении плательщиков в рисковые (см. постановление ВС от 16.12.2020 по делу № 520/3902/2020);

— постановлений о привлечении к админответственности (речь идет о сроке в 10 календарных дней, писали выше);

— требований в отношении ЕСВ-недоимки (см., например, постановление ВС от 05.03.2021 по делу № 640/9172/20 (о 6 месяцах для обжалования ЕСВ-недоимки, которую не обжаловали в админпорядке) и от 25.02.2021 по делу № 580/3469/19 (о 3 (6) месяцах для обжалования ЕСВ-недоимки, которую плательщик обжаловал в админпорядке);

— другие, не указанные здесь решения налоговиков, в которых не начисляются денежные обязательства (штрафы, пеня, доначисление по налогам/сборам/другим обязательным платежам).