Темы статей
Выбрать темы

Остановка сроков на военный 2023 год

Децюра Сергей, налоговый эксперт
В предыдущих статьях этого номера мы разобрались с общим алгоритмом остановки сроков, поговорили о том, как они останавливаются и как продлеваются. Сейчас же поговорим о конкретных примерах остановки сроков и о том, как эта остановка влияет на налоговый учет налогоплательщиков.

Сроки

Останавливаются / не останавливаются на время ВП

Сроки подачи отчетности

Сроки подачи отчетности по всем общегосударственным и местным налогам, сборам и ЕСВ

На сегодня приостановка сроков из п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на сроки подачи отчетности не распространяется.

Следовательно, если плательщик имеет возможность исполнить налоговую обязанность по подаче отчетности, то он должен это сделать в общий срок, прописанный в НКУ.

Если же такой возможности у плательщика (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— во время ВП нет, но она восстановится до его окончания, то подать отчетность (с февраля и до дня восстановления возможности) без штрафов следует в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей;

не будет в течение всего ВП, то подать отчетность без штрафов можно будет в течение шести месяцев после прекращения или отмены ВП

Отчет ЗВР-1

Сроки подачи отчета ЗВР-1 вместе со Справкой об использовании РК (их подают субъекты хозяйствования, которые для расчетов использовали КУРО с РК) на сегодня не приостановлены. Дело в том, что с 27.05.2022 действие п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, которым приостанавливаются сроки на время действия ВП, не распространяется на любую отчетность. ЗВР-1 является РРО-отчетностью, потому на сегодня в случае наличия возможности исполнить налоговую обязанность ее следует подать в обычные сроки: 15 дней, следующих за отчетным месяцем

Уведомление об отказе принять отчетность

Вообще-то об отказе в приеме налоговой декларации (с указанием причин этого отказа) налоговики должны послать плательщику письменное уведомление в течение 5 рабочих дней (а если подавалась в бумажном виде, то в течение 3 рабочих дней) со дня получения декларации (п.п. 49.11.1 НКУ).

Причем формально 5(3)-дневный срок должен попадать под действие военной приостановки сроков (поскольку в исключениях из п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ — когда приостановка сроков не работает — такие сроки не упоминаются). Однако, скорее всего, контролеры будут считать по-другому. Они будут настаивать, что здесь приостановка не действует. Ведь выявление ошибок, которые приводят к непризнанию отчетности налоговой декларацией, происходит во время камеральных проверок. А на такие проверки на сегодня приостановка сроков не распространяется

Сроки уплаты

Сроки уплаты всех общегосударственных и местных налогов, сборов и ЕСВ

На сегодня приостановка сроков из п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на сроки уплаты налогов не распространяется.

Следовательно, если плательщик имеет возможность исполнить налоговую обязанность по уплате налогов и сборов, то он должен это сделать в общий срок, прописанный в НКУ.

Если же такой возможности у плательщика (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

нет, но до конца ВП она восстановится, то уплатить налог за военные периоды (с февраля и до дня восстановления возможности) без штрафов следует в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей;

не будет в течение всего ВП, то уплатить налог без штрафов можно будет в течение шести месяцев после прекращения или отмены ВП

НДС

Регистрация НН/РК

На сегодня те плательщики НДС, у которых есть возможность исполнить налоговую обязанность, отсрочки в регистрации НН/РК в ЕРНН не получают. Хотя на время действия ВП и 6 месяцев после его прекращения/отмены предусмотрены новые, несколько продленные сроки регистрации НН/РК. А именно предельные сроки регистрации НН/РК за первую половину месяца продлены на 5 календарных дней, а за вторую половину — на 3 календарных дня.

Детали в «Новые «военные» сроки регистрации НН/РК и штрафы за их нарушение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12

Включение входящих НН/РК в НДС-декларацию

Срок на включение в НДС-декларацию входящих НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, который отведен п. 198.6 НКУ, составляет не более 365 календарных дней с даты составления НН/РК и на время ВП приостанавливается согласно п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Кроме того, следует помнить, что в случае остановки регистрации НН/РК течение 365-дневного срока на включение НН/РК в налоговый кредит прерывается на период остановки регистрации. И это не связано с военным освобождением. Этого требует п. 198.6 НКУ и п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

Блокировка НН

Остановлен также срок подачи разблокировочных документов (365 календарных дней, следующих за датой возникновения НО, отраженного в НН/РК) в отношении НН/РК, которые попали под блокировку.

А вот сроки подачи жалобы на решение налоговиков об отказе в разблокировке НН/РК, к сожалению, не останавливаются. На это прямо указывает п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Детали ищите в статье «Срок обжалования отказа в регистрации налоговой накладной» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29

Акцизный налог

Регистрация АН/РК, подача электронных справок, подача заявки на перемещение горючего (спирта)

На сегодня приостановка сроков из п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ распространяется и на сроки регистрации АН/РК, подачи электронных справок, подачи заявки на перемещение горючего (спирта). Ведь среди исключений, на которые не распространяется действие приостановки АН/РК, подача электронных справок, подача заявки на перемещение горючего (спирта) не упоминаются.

В то же время даже если бы приостановка не действовала, оштрафовать в военное время за несвоевременную регистрацию военных АН/РК, подачу электронных справок, подачу заявки на перемещение горючего (спирта) плательщиков акциза не могли.

Ведь здесь действует норма абзаца первого п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Ею предусмотрено, что при отсутствии у плательщика возможности своевременно исполнить свою обязанность, в частности по соблюдению сроков регистрации АН/РК, плательщик освобождается от предусмотренной НКУ ответственности. Но — при условии выполнения таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

При этом у всех плательщиков горючего акциза во время ВП априори существует невозможность исполнить налоговую обязанность. Ведь регистрация АН/РК, и/или подача электронных справок, и/или подача заявки на перемещение горючего (спирта) может привести к утечке информации об объемах и местах хранения горючего или спирта этилового. Кроме того, подтверждать такую невозможность документально не нужно.

Подробно об этом читайте в «Корректируем довоенную акцизную накладную: будет ли штраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 18

Взаимодействие с налоговиками

Возврат излишне уплаченных денежных обязательств и пени

На время ВП останавливается и отсчет предельного срока, установленного для подачи заявления о возврате сумм денежного обязательства и пени. В соответствии с п. 43.3 НКУ такое заявление можно подать в течение 1095 дней от дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы и/или пени.

Следовательно, если на 24.02.2022 по вашей переплате не прошло 1095 дней, то на время ВП отсчет такого срока приостанавливается и возобновляется после завершения ВП. При этом после ВП этот срок просто возобновляется с той точки, на которой он остановился, когда было введено ВП. И пока он не истечет, плательщик может без проблем подать заявление на возврат переплаты

Получение ИНК

На срок действия ВП приостановлен также сроки получения ИНК на запросы от налогоплательщика. Напомним, что ИНК на запросы плательщиков налога фискалы должны предоставлять в течение 25 календарных дней, следующих за днем получения обращения (п. 52.1 НКУ).

Закончится срок получения ИНК после ВП или карантина, принимая во внимание то, что закончится позже. Ведь сроки получения ИНК были приостановлены еще до начала ВП. Их приостановил еще карантин

Рассрочка и отсрочка денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика

Остановка на время действия ВП сроков уплаты рассроченных, отсроченных сумм или их части согласно п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не происходит. Дело в том, что сроки уплаты рассроченных сумм определены в отдельном договоре, составленном с плательщиком налога, а не в НКУ или другом законодательстве, контроль за выполнением которого возложен на налоговиков.

Поэтому если хотите приостановить сроки уплаты рассроченных, отсроченных сумм или их части, то вам следует обратиться к фискалам и внести соответствующие изменения в договоры о рассрочке, отсрочке (п. 100.11 НКУ)

Проверки

Камеральные проверки

На сегодня возможно проведение всех камеральных проверок. Причем сроки их проведения, оформления их результатов, подачи жалобы на налоговое уведомление-решение по результатам таких проверок, принятия решения по результату ее рассмотрения, начисления пени на время ВП не останавливаются. Об этом прямо говорит п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

Фактические проверки

На время действия ВП можно проводить фактические проверки по всем вопросам.

При этом сроки проведения таких проверок, оформления их результатов, подачи жалобы на налоговое уведомление-решение, решение о применении финансовых санкций по результатам проверки и принятия решения по результатам их рассмотрения, административного ареста имущества по результатам фактической проверки на время ВП не останавливаются. Об этом прямо говорит п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

Документальные проверки

На время ВП можно проводить только определенные документальные внеплановые проверки. Подробный перечень разрешенных внеплановых документальных проверок ищите в статье «Что теперь с разрешенными и запрещенными проверками» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98.

Поэтому не удивительно, что сроки, которые касаются разрешенных внеплановых проверок, оформления их результатов, подачи жалобы на налоговое уведомление-решение, решение о применении финансовых санкций по результатам проверки и принятия решения по результатам их рассмотрения, административного ареста имущества по результатам таких внеплановых проверок на время ВП не останавливаются. Об этом прямо говорит п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Все остальные виды документальных проверок, а именно плановые, под запретом. Поэтому о сроках, связанных с такими проверками, волноваться не стоит. Нет проверок, не текут и сроки

Налоговое требование и залог

Налоговое требование

На направление налоговых требований плательщикам налога, на наш взгляд, приостановка сроков из п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяется, поскольку в НКУ не установлено срока для их направления. Необходимость направления налогового требования налогоплательщику связана не с определенным сроком, а с возникновением налогового долга, то есть с осуществлением определенного действия (с его неосуществлением, а именно с неуплатой задекларированного налога в бюджет) в сумме 3060 грн (п. 59.9 НКУ).

А чтобы не было каких-то выдумок, об этом на сегодня прямо говорит п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

Налоговый залог

На налоговый залог (ст. 88 и 89 НКУ), как и на направление налогового требования, приостановка сроков из п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяется. Он возникает не в определенный срок, а в случае возникновения налогового долга.

Кроме того, чтобы не было каких-то выдумок, об этом на сегодня прямо говорит п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

Продажа имущества, которое находится в залоге

Также на сегодня не распространяется остановка сроков на время ВП и на продажу имущества, которое находится в залоге. На это прямо указывает п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

То есть на время действия ВП взыскание средств и продажа имущества налогоплательщика осуществляются в общие сроки, определенные п. 95.2 НКУ, а это не раньше чем через 30 календарных дней со дня послания (вручения) налогового требования

Регистрационные действия

Регистрация юрлиц и ФЛП

На учет по основному месту учета налоговая берет юрлиц и ФЛП на основании сведений из ЕГР в день получения указанных сведений фискалами (пп. 64.1 и 65.1 НКУ). Здесь речь не идет ни об одном сроке, а определен только период выполнения определенных обязанностей. Поэтому считаем, что приостановка сроков не касается постановки на учет налогоплательщиков — юрлиц и ФЛП

Уведомление о лицах, ответственных за ведение учета

Юрлица и их обособленные подразделения согласно п. 66.4 НКУ обязаны подать контролирующему органу ведомости о лицах, ответственных за ведение учета, в 10-дневной срок со дня постановки на учет или возникновения изменений в учетных данных налогоплательщиков путем подачи заявления. Поскольку в этом случае п. 66.4 НКУ устанавливает срок для информирования фискалов о смене директора, то его приостановил на время действия ВП п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (БЗ 116.12)

Обжалование и запросы

Сроки админобжалования

На период действия ВП останавливается течение сроков проведения процедуры админобжалования только определенных решений фискалов. Перечень видов жалоб, на которые не распространяется приостановка сроков, приведен в п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Так, на сегодня не останавливаются сроки подачи жалоб:

— на решение об отказе в регистрации НН/РК;

на НУР по результатам камеральной проверки;

на НУР, решение о применении финансовых санкций по результатам разрешенной документальной внеплановой проверки или всех фактических проверок.

Сроки админобжалования, которые касаются прочих решений фискалов, на период действия ВП приостанавливаются.

Вышеописанная приостановка касается не только сроков подачи жалоб плательщиками, но и сроков принятия решений фискалами. То есть если на какие-то жалобы не действует приостановка сроков, то она не действует и на срок рассмотрения фискалами таких жалоб.

Детали в «Админобжалование решений налоговиков: что со сроками?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29

Запросы от фискалов

На период действия ВП остановлен срок предоставления плательщиками налогов ответов на все запросы налоговиков (ст. 73 и 78 НКУ). 15 (10) рабочих дней начнут истекать со дня окончания (отмены) ВП

Сроки давности

Срок давности по ст. 102 НКУ

На период действия ВП приостанавливаются сроки давности, предусмотренные в ст. 102 НКУ. То есть все сроки давности, в том числе и на проведение проверки контролерами в отношении правильности начисления налоговых обязательств, продлеваются на период действия ВП.

При этом стоит помнить, что на период военных действий срок давности только прерывается и продолжается после его завершения. Это значит, что если окончание 1095 (2555) дней придется на период действия ВП, то период ВП «выпадет» из срока, а начнется лишь после его завершения или завершения карантина (в зависимости от того, что закончится позже).

Детали в статье «Что теперь со сроком налоговой давности?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29

Срок хранения документов

На период действия ВП приостанавливается и срок хранения документов. То есть чтобы узнать, когда именно закончится срок хранения определенных документов, нужно будет прибавить к обычному сроку хранения первичных документов, определенных п. 44.3 НКУ (а это 1095/2555 дней), срок действия ВП.

Подробно о приостановке сроков хранения документов и возможных изменениях этих сроков читайте в «Сроки хранения первички: от недавних 1095 дней до новых 1825 дней» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29

Восстановление документов, потеря которых не связана с войной

Также приостановлены на период действия ВП сроки восстановления документов, потеря которых не связана с войной.

Напомним, что в случае потери, повреждения или досрочного уничтожения первичных документов налогоплательщик обязан в 5-дневный срок со дня такого события в письменном виде сообщить о факте потери документов и причинах их потери. А восстановить такие документы он должен в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в налоговую.

То есть если документы были уничтожены во время действия ВП, но это не связано с военными действиями, то начинать процедуру восстановления потерянных документов следует после завершения ВП

Подача заявлений

Форма № 20-ОПП

Сроки подачи ф. № 20-ОПП на время ВП продлены согласно п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Хотя стоит заметить, что среди исключений, на которые не распространяется действие приостановки сроков, есть упоминание о сроках подачи документов (уведомления). В то же время налоговики трактуют это либерально (БЗ 116.12) и распространяют это только на документы (уведомление), которые связаны с налоговой отчетностью. А ф. № 20-ОПП такой связи нет. Детали в «Приостановленные сроки: что до сих пор попадает под заморозку!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29

Заявление для перехода на ЕН и для отказа от ЕН

По сути, поскольку подать такие заявления следует в определенный НКУ срок, то и сроки подачи таких заявлений на время ВП также должны быть приостановлены на основании п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Другое дело, что без подачи таких заявлений плательщик налога не сможет с начала определенного периода перейти на ЕН или отказаться от ЕН.

Поэтому лучше считать, что установление периода для подачи заявлений на переход на ЕН или отказ от ЕН — это не срок, а требование для работы на ЕН.

Поэтому советуем ориентироваться на сроки подачи таких заявлений, которые прописаны в НКУ. В ином случае ни избрать, ни отказаться от ЕН в течение ВП не удастся

Заявления на обязательную регистрацию плательщиком НДС по форме № 1-ПДВ

По идее, сроки подачи заявления на обязательную регистрацию плательщиком НДС также должны приостанавливаться, поскольку п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ для заявлений исключения не сделано.

Хотя тот факт, что срок для подачи заявления на обязательную регистрацию плательщиком НДС приостановлен, не освобождает вас от обязанности регистрации плательщиком НДС.

В то же время, чтобы у вас была необходимость зарегистрироваться плательщиком НДС (подать заявление на регистрацию), за последние 12 месяцев объем ваших поставок должен перевалить за 1-миллионный предел.

А вот что касается прерывания 12-месячного периода, в течение которого считается миллионный предел для обязательной регистрации плательщиком НДС на период ВП, то, на наш взгляд, здесь прерывания не будет. Подробно об этом читайте в «Сроки в НДС-учете: остановленные и возобновленные» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29

Заявление об отсутствии объекта налогообложения эконалогом

Такое заявление должны подавать те плательщики, которые в прошлом году были плательщиками эконалога, а в отчетном у них уже объекта обложения эконалогом не возникает. Подают ее до окончания срока подачи отчетности за І квартал.

Исходя из того, что п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на сегодня не приостанавливает сроков подачи отчетности и документов, связанных с ней, то считаем, что и срок для подачи такого заявления на сегодня не приостановлен

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше