Изменения (заработали с 01.04.2023) введены Законом № 2654*.
Они действительно затрагивают правила работы на едином налоге (ЕН). Впрочем касаются именно упрощенцев — электронных резидентов. Кто это такие?
Это новое для нас явление. В соответствии с п.п. 14.1.566 НКУ электронный резидент (е-резидент) — это иностранец, который достиг 18-летнего возраста, не является налоговым резидентом Украины, получил соответствующие квалифицированные электронные доверительные услуги и информация о котором внесена в информационную систему «Е-резидент».
Итак, е-резидентами могут быть исключительно иностранцы, причем физические лица. Им предоставляется право осуществлять предпринимательскую деятельность в Украине, зарегистрировавшись ФЛП — плательщиком ЕН группы 3 на ставке 5 % (обновленные п.п. 3 п. 291.4 и абз. 4 п. 293.3 НКУ).
Граждане Украины е-резидентами быть не могут (п. 701.2 НКУ).
А как насчет сотрудничества с такими новыми «электронными» ФЛП?
Принципиальный момент:
е-резиденты — ФЛП на ЕН группы 3 могут осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, производству и/или продаже товаров исключительно в пользу нерезидентов Украины (п. 291.4 НКУ)
Они не должны получать доходы с источником происхождения из Украины, кроме пассивных доходов (в частности, в виде процентов, начисленных на остаток средств на счете в банке) (п. 701.2, п.п. 3 п. 291.4 НКУ).
Что это значит? Что сотрудничество «наших» субъектов хозяйствования с е-резидентами по приобретению у последних товаров/работ/услуг является невозможным.
Не коснулись ли изменения обычных упрощенцев — резидентов Украины? Нет.
Для «обычных» упрощенцев (которые не являются е-резидентами) Закон № 2654 никаких изменений не предусматривает. Условия/правила работы на упрощенке для них остаются такими же, как и были
Собственно, как мы отметили выше,
ничего не изменяется и для тех субъектов хозяйствования, которые сотрудничают с упрощенцами — резидентами Украины
Некоторые сомнения может посеять новая ст. 1261 НКУ «Нарушение правил удержания и уплаты (перечисления) налогов налоговыми агентами плательщиков единого налога».
Она предусматривает ответственность за неудержание/неуплату/уплату в неполном объеме ЕН налоговым агентом плательщика ЕН третьей группы.
Но что принципиально. Здесь речь идет о налоговом агенте — плательщике ЕН — е-резиденте. В соответствии с п. 295.31 НКУ для плательщика ЕН третьей группы — е-резидента налоговым агентом является банк, в котором е-резиденту открыт текущий счет. Банк обязан во время зачисления средств на текущий счет е-резидента удерживать ЕН с суммы зачисления за счет таких средств и не позже следующих двух рабочих дней перечислить налог в государственный бюджет.
То есть новая ст. 1261 НКУ касается банков, которые будут «контактировать» с е-резидентами.
Обычных субъектов хозяйствования, которые «контактируют» с обычными плательщиками ЕН, ст. 1261 НКУ не касается
Они же ЕН при любых раскладах у плательщиков ЕН не удерживают. Могут удерживать НДФЛ и ВС, если предприниматель действует не как плательщик ЕН, а как обычное физлицо. Но то уже совсем другое дело.
Выводы
- Изменения, внесенные Законом № 2654, касаются исключительно иностранных граждан (е-резидентов), которые могут зарегистрироваться в Украине как ФЛП на ЕН группы 3.
- Для «обычных» упрощенцев (которые не являются е-резидентами) Закон № 2654 никаких изменений не предусматривает. Условия/правила работы на упрощенке для них остаются такими же, как и были.
- Ничего не изменяется и для тех субъектов хозяйствования, которые сотрудничают с упрощенцами — резидентами Украины.
- Сотрудничество «наших» субъектов хозяйствования с е-резидентами по приобретению у последних товаров/работ/услуг является невозможным. Ведь е-резиденты — ФЛП на ЕН группы 3 могут осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, производству и/или продаже товаров исключительно в пользу нерезидентов Украины.
