Прекращение ФЛП ≠ списания долгов
Когда ликвидируется юрлицо, то сразу «закрывается» вопрос его долгов. Почему? Потому что по общему правилу с момента внесения в ЕГР записи «прекращено» прекращаются и все обязательства ликвидированного юрлица (ст. 609 ГКУ) (больше деталей об этом найдете в статье «Расчеты с дебиторами и кредиторами: как это происходит во время ликвидации юрлица?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 45).
Часто непогашенную дебиторскую задолженность ликвидирующегося юрлица заблаговременно передают участникам (собственникам) через уступку права требования. Поэтому такая задолженность продолжает свое существование и после ликвидации юрлица. Впрочем сейчас нас больше интересует другое — задолженность ФЛП, который зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности.
А с ФЛП все работает по-другому. Дело в том, что ФЛП — это не отдельное лицо/субъект. ФЛП — это лишь статус, который физлицо получает для того, чтобы законно заниматься предпринимательской деятельностью. При этом это все то же физлицо. Нового/отдельного лица при ФЛП-регистрации не возникает.
При этом
по обязательствам, связанными с предпринимательской деятельностью, зарегистрированное ФЛП физлицо отвечает всем своим имуществом,
кроме имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание (ст. 52 ГКУ).
А что происходит, когда ФЛП регистрирует прекращение предпринимательской деятельности? Происходит потеря таким физлицом права заниматься предпринимательской деятельностью. Само же физлицо никуда не девается. Оно как существовало, так и продолжает существовать. И все долги/обязательства (в том числе связанные с осуществлениями им предпринимательской деятельности) у этого физлица продолжают существовать: и те, которые оно должно погасить, и те, которые должны погасить в его пользу.
Поэтому факт прекращения ФЛП в 2022 году ни на что не повлиял. ООО как было должно ему определенную сумму, так и остается должным. Такой же позиции придерживаются и суды:
«В случае прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом его права и обязанности по заключенным во время осуществления предпринимательской деятельности договорам не прекращаются, а остаются за ним как за физическим лицом».
О чем идет речь, в частности, в п. 70 постановления Большой Палаты ВС от 05.06.2018 по делу № 338/180/17.
Следовательно, ООО в 2022 году было не нужно ни списывать задолженность, ни признавать доход.
Если бы ООО погасило задолженность экс-предпринимателю
Если бы экс-ФЛП согласился принять задолженность и речь бы шла именно о денежной задолженности (за поставленные ФЛП товары, выполненные работы/услуги), то особенностью здесь бы была необходимость выполнения ООО всех функций налогового агента в отношении НДФЛ и ВС.. То есть ООО с выплаты должно было бы удержать НДФЛ и ВС (18 % и 1,5 %), самостоятельно перечислить их в бюджет, указать выплату в объединенной НДФЛ/ВС/ЕСВ-отчетности.
Почему? Потому что физлицо, которому ООО погашает долг, уже не является предпринимателем. А значит,
его доход облагается налогом по обычным правилам, которые действуют для граждан
Так всегда считали налоговики (категория 103.02 БЗ). При этом они отмечают, что сам ФЛП-кредитор во время регистрации прекращения не должен ставить в доход долги, которые партнеры ему еще не вернули. Такие долги облагаются налогом в момент их получения, но уже не как предпринимательские доходы, а как доходы обычного гражданина.
Здесь, между прочим, еще есть аналогичный момент с ЕСВ — если речь о денежной задолженности за выполненные экс-предпринимателем работы/услуги (аренда, кстати, для этих целей услугой не является). По-хорошему, в таком случае, кроме НДФЛ и ВС, ООО-заказчику еще и следует за свой счет начислить и уплатить ЕСВ по ставке 22 % — также с отражением соответствующего факта в объединенной НДФЛ/ВС/ЕСВ-отчетности.
Иногда в отношении этого налоговики дают либеральные разъяснения: в таком случае доход, который выплачивается, уже не является базой начисления и удержания ЕСВ. Или вообще ничего не говорят о ЕСВ (говорят лишь о НДФЛ и ВС). Впрочем осторожным плательщикам советуем или получить соответствующую ИНК в свою пользу (что можно в таком случае ЕСВ не уплачивать), или все же уплачивать ЕСВ (если речь о задолженности за выполненные экс-предпринимателем работы/услуги).
Если ФЛП отказывается принимать долг
Но в нашем случае ФЛП отказался получать долг. Что с этим делать?
Ну, во-первых, экс-ФЛП можно объяснить, что невзирая на потерю им ФЛП-статуса ООО все равно должно погасить задолженность перед ним. Так, если это денежная задолженность, то он получит ее за вычетом НДФЛ и ВС (18 % и 1,5 %). Но, по-видимому, это все равно лучше, чем вообще ничего не получить.
Если же ООО имеет другие планы (типа если экс-ФЛП отказался, то и хорошо) или, может, речь о товарной задолженности и экс-ФЛП действительно уже не хочет / не имеет возможности ее принять, то
следует внимательно подойти к вопросу отказа экс-ФЛП принять долг. Чтобы было однозначно понятно, обязательство прекращено или нет
Потому что правила ст. 607 «Прекращение обязательства невозможностью его выполнения» или ст. 609 «Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица» ГКУ здесь неприменимы.
В одностороннем порядке отказаться от выполнения своих договорных обязанностей принять выполнение от ООО в общем случае экс-ФЛП тоже не имеет права (ст. 525 ГКУ). Но здесь есть исключение — если это предусмотрено договором или законом. И в законе можно отыскать что-то соответствующее. Например, квалифицировать отказ экс-ФЛП как его право, предусмотренное п. 3 ст. 612 ГКУ:
«3. Если вследствие просрочки должником выполнение обязательства потеряло интерес для кредитора, он может отказаться от принятия выполнения и требовать возмещения убытков».
То есть ООО, которое просрочило выполнение своих обязанностей по договору (если факт просрочки действительно имел место), «поймет» письменный отказ экс-ФЛП принять долг именно в таком ключе. Что получение денежного или товарного долга потеряло интерес для экс-ФЛП. Он отказывается его принимать. Поэтому это обязательство прекращается. А возмещение убытков экс-ФЛП не требует.
Впрочем здесь есть большие риски того, что экс-ФЛП потом изменит свое видение ситуации и будет настаивать на погашении задолженности.
Поэтому
лучше здесь оформить то ли прощение долга, то ли договорное прекращение обязательства
Для этого нужны:
— или письменное заявление (письмо-уведомление) экс-ФЛП именно о прощении долга (ст. 605 ГКУ);
— или двустороннее дополнительное соглашение к договору о прекращении обязательства ООО (ст. 604 ГКУ).
Кстати, контролеры и Минфин считают, что прощение долга нужно оформлять по правилам ст. 654 ГКУ, то есть в той же форме, в которой был оформлен изначальный договор, по которому возникло обязательство. А прощение в одностороннем порядке (по письму-уведомлению) возможно только в том случае, если такая возможность и форма предусмотрены в договоре, задолженность по которому решено простить (см. Обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом Минфина от 01.02.2018 № 77, письмо ГФСУ от 13.02.2018 № 598/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
Если долг прощен/прекращен
Если ООО с учетом вышесказанного придет к заключению, что долг является прекращенным, то будут следующие учетные последствия (исходим из того, что срок давности до начала карантина еще не успел истечь, то есть и на сейчас он не истек, потому что «заморожен»).
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете
сумму ранее признанного обязательства, которое не подлежит погашению на дату баланса, включают в состав доходов отчетного периода
Об этом говорит п. 5 НП(С)БУ 11. На этом основании сумму списанной при прощении/прекращении долга кредиторской задолженности отражают по кредиту субсчета 717.
При этом в зависимости от того, какая задолженность списывается — денежная или товарная, субсчет 717 будет корреспондировать с дебетом следующих субсчетов:
— 631, 632, 685 — если задолженность — денежная (товары/услуги получены, но не оплачены);
— 681 — если задолженность — товарная (аванс получен, но товары не отгружены / услуги не предоставлены).
Обратите внимание: доход признают на всю сумму списанной задолженности (в том числе НДС)
Налоговый учет.
Налог на прибыль. Налоговоприбыльные правила учета прощенной задолженности для высоко- и малодоходников универсальны. Все предприятия отражают такие операции по бухгалтерским правилам. Никакие корректировки для этого случая НКУ не предусмотрены.
НДС. Здесь все опять-таки зависит от вида задолженности, которую вам простили.
1. Денежная задолженность. Начнем с того, что, по мнению налоговиков, товары (работы, услуги), по которым кредиторская задолженность списана по договоренности сторон, считаются безвозмездно полученными (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.06.2016 № 14402/10/26-15-11-01-18). Поэтому в данном случае покупателю придется откорректировать отраженный ранее налоговый кредит по НДС — путем начисления «компенсирующих» налоговых обязательств по НДС (если налоговый кредит сформирован после 01.07.2015).
2. В нашем случае покупатель не зарегистрирует РК в ЕРНН (потому что имеем дело уже с экс-ФЛП). В таком случае, вероятнее всего, налоговики не позволят вам откорректировать налоговые обязательства по НДС. Дело в том, что они выступают категорически против корректировки налоговых обязательств без зарегистрированного РК.
Если долг «зависнет»
Если у ООО нет уверенности, на самом ли деле долг перед ФЛП является прекращенным, то ожидаем (ничего не делаем) до истечения исковой давности.
Напомним, что течение стандартного трехлетнего срока давности (ст. 257 ГКУ) теперь «заморожено», то есть он не истекает:
1) с марта-2020 — до 30.06.2023 (п. 12 раздела «Заключительные и переходные положения» ГКУ), потому что карантин отменен;
2) с 24.02.2022 — и до конца войны (п. 19 раздела «Заключительные и переходные положения» ГКУ).
Поэтому до конца войны срок давности точно не истечет*.
* Вас может заинтересовать статья «Военная приостановка сроков исковой давности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 29.
Но здесь еще есть такой момент. ООО уже узнало, что «ФЛП — давно не ФЛП».
Если имеем дело с денежной задолженностью, то не прицепятся ли налоговики, что в таком случае на дату получения этой информации ООО должно было перевести задолженность в статус «гражданской» и применить к ней правила уплаты НДФЛ, ВС, ЕСВ с начисленных, но не выплаченных доходов (НДФЛ и ВС уплатить не позже 30 календарных дней следующего месяца, а ЕСВ — если речь о задолженности за выполненные работы / предоставленные услуги — не позже 20).
Нельзя такого исключать, впрочем налоговики уплату налогов/сборов в интересующем нас случае в целом привязывают именно к моменту выплаты дохода экс-ФЛП.
Выводы
- Если ваш ФЛП-кредитор зарегистрировал прекращение предпринимательской деятельности, это не является основанием списывать долг перед ним. Задолженность продолжает существовать.
- Если вы выплачиваете денежный долг экс-ФЛП, не забудьте уплатить с выплаты НДФЛ, ВС, ЕСВ по правилам для обычных граждан и показать это в отчетности.
- Если вы договорились с кредитором о списании долга или он вам его простил, то сумму списанной задолженности + НДС надо включить в доходы.
- Корректировать финрезультат на сумму списанной кредиторки не надо.
- Налоговики, наверное, будут требовать начислить компенсирующие НО по НДС, чтобы компенсировать НК, отраженный при получении товаров (услуг), за которые вы так и не заплатили кредитору.
- Если долг не будет прекращен, то он точно может «висеть» у вас на балансе до конца войны (можно не списывать), поскольку на время войны течение стандартного трехлетнего срока давности приостановлено.
