* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40075
Вывод документа
На международную перевозку, оказанную нерезиденту, составляют налоговую накладную с типом причины «21»
Напомним, что по услугам с нерезидентами налоговые накладные (НН) составляют со своими типами причины (п. 8 Порядка № 1307*):
— по услугам, полученным от нерезидента (с местом поставки в Украине), — НН с типом причины «14», а
— по услугам, оказанным нерезиденту (с местом поставки в Украине), — НН с типом причины «21». Причем такой новый тип причины «21» появился с 01.04.2023 (после приказа Минфина от 28.12.2022 № 463, подкорректировавшего Порядок № 1307). Тогда как раньше на услуги, оказанные нерезидентам, составляли НН как на обычного неплательщика (т. е. с типом причины «02»), поскольку никаких предписаний на этот счет Порядок № 1307 не содержал.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
А также в п. 12 Порядка № 1307 оговорены особенности заполнения таких НН и предусмотрено, что в НН с типом причины «21» в данных покупателя:
— в графе «Отримувач (покупець)» указывают наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую страну, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент);
— в поле «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляют условный ИНН «500000000000»;
— поля «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» и «код» не заполняют (п. 4 Порядку № 1307).
Правда, дословно п. 8 Порядка № 1307 предусматривает, что тип причины «21» отведен для НН, составляемых на поставки услуг получателю (покупателю) нерезиденту, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. То есть, по сути, для услуг, являющихся объектом обложения НДС по п.п. «б» п. 185.1 НКУ. Тогда как международные перевозки грузов, пассажиров и багажа железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом — это вообще самостоятельный (отдельный) объект налогообложения по п.п. «е» п. 185.1 НКУ. Поэтому возник вопрос: как быть с международной перевозкой для нерезидента — можно ли и на нее оформлять НН с «услужным» типом причины «21»?
Как видим, налоговики на него отвечают утвердительно. Фискалы в данном случае не стали буквоедствовать и с целью оформления НН как-то отгораживать международные перевозки от остальных услуг. А пояснили, что по пп. «б», «е» п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ, а также по поставке услуг по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом. А потому — заключили контролеры — по международной перевозке для нерезидента также, как и при других услугах, оказанных нерезидентам, составляют НН с «услужным» типом причины «21».
Что ж, о таком варианте составления НН при международных перевозках нерезидентам налоговики раньше говорили в устных консультациях (подробнее об этом см. в статье «Транспортные услуги с участием экспедитора» // «Налоги & бухучет», 2023, № 31). Теперь контролеры это подтвердили и в разъяснении из Базы знаний.
