Плановые налоговые проверки: для кого позволили с 1 августа?

Кого будут проверять?

1 августа вступил в силу Закон Украины от 30.06.2023 № 3219-IX (ранее известный как законопроект № 8401), который вносит изменения в НКУ. В частности, указано, что на период военного положения с 1 августа 2023 года могут включать в план-график налоговых проверок только тех, кто (см. п.п. 69.35 подразд. 10 разд. ХХ НКУ):

— осуществляет хоздеятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции (напомним — это спирт, алкоголь (включая пиво), табак, жидкости для электронных сигарет, горючее, автомобили, электроэнергия);

— занимается организацией азартных игр в Украине (игорный бизнес);

— предоставляет финансовые и/или платежные услуги.

Будем называть их дальше «плательщики-исключения».

Конечно, логика такова. Поскольку планово проверять могут тех, кто включен в план, то получается, что плановые проверки должны касаться только перечисленных нами плательщиков. Поэтому другим плательщикам волноваться по этому поводу не стоит. Их проверять планово не смогут. Даже если раньше такой плательщик видел себя в плане (так как до 01.08.2023 публиковать налоговикам план-график никто не запрещал).

Какие новые нюансы учесть?

Обновление плана-графика. План-график смогут обновлять ежемесячно. По общему правилу, если помните, обновление плана возможно только два раза в год — в первом и втором кварталах года (кроме случаев с техническими исправлениями, см. п. 77.2 НКУ). А вот на период военного положения с 1 августа все будет происходить иначе.

Однако

* О безопасностных условиях подробнее читайте в статье «Безопасные условия для проверки во время войны: что это?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 63.

То есть ежемесячное обновление плана должно быть обоснованным. По крайней мере в теории. Понимаем, что на практике могут возникнуть разные ситуации. Но все подобные мелкие процедурные нарушения можно будет использовать в качестве аргумента в дальнейшем возможном споре с налоговиками. Например, обжалуя налоговое уведомление-решение (НУР) или же приказ о проведении проверки. Хотя и практика Верховного Суда в отношении приказов и НУР в случае с процедурными нарушениями достаточно неоднозначная (см., например, статью «Незаконная проверка = незаконное налоговое уведомление-решение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 51 или постановление ВС от 20.07.2023 по делу № 280/5316/21).

Публикуют текущий план-график по-прежнему на сайте налоговой.

Периодичность плановой проверки. На разрешенные с 1 августа плановые проверки не будет распространяться действие п. 77.2 НКУ. А в этой норме речь идет не только о периодичности обновления плана, а еще и о периодичности, с которой можно проверять разные категории плательщиков (с высокой, средней и низкой степенями рисков*). Поэтому формально планово могут проверить и не 1 раз в течение года.

* Не путаем с рисковостью плательщиков НДС. В контексте плановых проверок речь идет о критериях из пунктов 5 — 8 разд. ІІІ Порядка формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, утвержденного приказом Минфина от 02.06.2015 № 524.

Могут прийти на проверку сразу? Сразу приходить на плановую проверку налоговики не могут. В этом контексте два важных нюанса:

1) начать плановую проверку плательщиков-исключений могут не раньше чем через 30 календарных дней, следующих за датой обнародования обновленного плана-графика. То есть обновили план налоговики, плательщик себя там увидел и отсчитывает от даты опубликования обновлений 30 дней;

2) не позже чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки плательщику должны послать копию приказа о проведении проверки и письменное уведомление с указанием даты начала ее проведения.

Будут проверять все или что-то точечно? Здесь не забывайте: предмет плановой проверки достаточно широкий (п.п. 75.1.2 НКУ). То есть будут проверять все, а не только то, что связано с соблюдением подконтрольных налоговикам «подакцизных» норм, норм, связанных с игорным бизнесом или финансовыми/платежными услугами.