Во время военного положения в отношении документальных внеплановых проверок действовал мораторий на их проведение. Однако по требованиям нового п.п. 69.21 подразд. 10 разд. ХХ НКУ с 01.08.2023 военный мораторий не распространяется на проверки, которые проводятся по основаниям, определенным п.п. 78.1.9 НКУ, — по жалобе на нерегистрацию налоговой накладной / акцизной накладной или ошибки в обязательных реквизитах. Поэтому отныне налоговики имеют право проводить такие проверки. В дальнейшем будем говорить о последствиях подачи жалобы именно в отношении налоговых накладных (НН) и расчетов корректировки (РК).
Жалоба Д7 на контрагента
Возможность подать на контрагента заявления-жалобы по форме приложения Д7 к декларации по НДС предусмотрена п. 201.10 НКУ. Подают приложение Д7, если (п. 201.10 НКУ):
1) продавец при составлении НН и/или РК допустил ошибку в части заполнения обязательных реквизитов, предусмотренных п. 201.1 НКУ;
2) продавец/покупатель товаров/услуг своевременно не регистрирует НН/РК в ЕРНН (кроме НН/РК, регистрация которых была остановлена согласно п. 201.16 НКУ);
3) продавец/покупатель вообще отказывается зарегистрировать НН/РК.
Подать приложение Д7 можно вместе с НДС-декларацией за отчетный период, в котором получили дефектную НН/РК или нарушен предельный срок регистрации НН/РК, или стало известно, что контрагент отказывается регистрировать НН/РК.
Право подать жалобу Д7 сохраняется в течение 365 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации за отчетный период, в котором контрагент допустил нарушение (п. 201.10 НКУ).
После получения приложения Д7 налоговики должны послать нарушителю письменный запрос в соответствии с требованиями п.п. 4 п.п. 73.3.1 НКУ о предоставлении информации по полученной жалобе
(детали см. в статье «Запросы: правила поведения» // «Налоги & бухучет», 2021, № 46). У контрагента-нарушителя будет 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса, для того чтобы предоставить налоговикам объяснения и документальное подтверждение (п.п. 73.3.3 НКУ).
Если ответ в отведенный срок не придет — нарушитель проигнорирует запрос и не предоставит документального подтверждения, то у налоговиков будут основания провести внеплановую проверку такого НДС-плательщика согласно п.п. 78.1.9 НКУ.
Условия проверки по п.п. 78.1.9 НКУ
По требованиям п.п. 78.1.9 НКУ документальная внеплановая проверка угрожает плательщику НДС, если:
1) в отношении него подана жалоба о:
— непредоставлении им НН покупателю или
— допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов НН, предусмотренных п. 201.1 НКУ, и/или
— нарушении продавцом/покупателем предельных сроков регистрации НН/РК в ЕРНН;
2) он не предоставит в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса фискалов, в котором указана информация из жалобы, объяснения и документальные подтверждения на этот запрос.
Итак, условием проведения документальной внеплановой проверки на основании п.п. 78.1.9 НКУ
является не только подача жалобы на плательщика НДС в порядке, определенном п. 201.10 НКУ, но и непредоставление таким плательщиком объяснений и документального подтверждения на запрос налоговиков
(см. постановление ВС от 11.05.2022 по делу № 200/11917/20-а).
В случае поступления от НДС-плательщика заявления с жалобой налоговый орган обязан провести документальную внеплановую проверку продавца (с учетом требований, установленных п.п. 78.1.9 НКУ) для выяснения достоверности и полноты начисления им НДС-обязательств по такой операции. Проверить нарушителя фискалы должны в течение 90 календарных дней со дня поступления такой заявления-жалобы (п. 201.10 НКУ).
Заметьте! Хотя п. 201.10 НКУ говорит о проверке в 90-дневный срок продавца, суд распространяет этот срок и на покупателя, если на него подана жалоба за нерегистрацию уменьшающего РК (см. постановление ВС от 11.05.2022 по делу № 200/11917/20-а). Поэтому в 90-дневный срок со дня поступления заявления-жалобы от плательщика на продавца/покупателя налоговики должны провести документальную внеплановую проверку последнего в соответствии с п.п. 78.1.9 НКУ.
Последствия внеплановой проверки
Штрафы за ошибки в реквизитах НН. По результатам документальной внеплановой проверки, проведенной на основании п.п. 78.1.9 НКУ по заявлению покупателя, продавцу угрожают штрафы согласно п. 1201.3 НКУ. Поэтому прежде всего по результатам этой проверки такой нарушитель должен будет заплатить штраф в размере 170 грн в отношении каждой НН. Одновременно фискалы предупредят продавца о необходимости исправить ошибки в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения (НУР).
Если же ошибка так и не будет исправлена в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР, тогда продавцу угрожает дополнительный штраф в размере от 10 % до 100 % суммы НДС, указанной в ошибочной НН (в зависимости от количества дней просрочки).
Штрафы за нерегистрацию НН/РК. Если налоговики при проверке выявят факт отсутствия регистрации НН/РК с просрочкой хотя бы на один день, тогда плательщику (как продавцу, так и покупателю) угрожают штрафы, предусмотренные п. 1201.2 НКУ.
Сначала фискалы применят штраф в размере 50 % от суммы НДС, указанной в такой незарегистрированной НН/РК
Если же НДС-плательщик так и не зарегистрирует НН/РК в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР, ему светит еще один дополнительный 50 % штраф. То есть в таком случае сумма штрафа будет составлять 100 % суммы НДС.
Впрочем, если успеть с регистрацией НН/РК в 10-дневный срок после получения НУР, не будет ни второго 50 % штрафа, ни штрафа за несвоевременную регистрацию по п. 1201.1 НКУ (абзац третий п. 1201.2 НКУ). То есть плательщик-нарушитель заплатит только первый 50 % штраф за нерегистрацию НН/РК.
Выводы
- Внеплановая документальная проверка по п.п. 78.1.9 НКУ угрожает НДС-плательщику, если он не отреагирует на запрос налоговиков с информацией из жалобы Д7 контрагента и не предоставит объяснений и документального подтверждения.
- По результатам документальной внеплановой проверки, проведенной по заявлению-жалобе Д7, нарушителю за ошибки в реквизитах НН грозят штрафы из п. 1201.3 НКУ, а за отсутствие регистрации НН/РК — согласно п. 1201.2 НКУ.
