Під час воєнного стану щодо документальних позапланових перевірок діяв мораторій на їх проведення. Однак за вимогами нового п.п. 69.21 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ з 01.08.2023 воєнний мораторій не поширюється на перевірки, які проводяться з підстав, визначених п.п. 78.1.9 ПКУ, — за скаргою на нереєстрацію податкової накладної / акцизної накладної або помилок в обов’язкових реквізитах. Тож відтепер податківці мають право проводити такі перевірки. Надалі говоритимемо про наслідки подання скарги саме щодо податкових накладних (ПН) і розрахунків коригування (РК).
Скарга Д7 на контрагента
Можливість подати на контрагента заяви-скарги за формою додатка Д7 до декларації з ПДВ передбачена п. 201.10 ПКУ. Подають додаток Д7, якщо (п. 201.10 ПКУ):
1) продавець при складанні ПН та/або РК допустив помилку в частині заповнення обов’язкових реквізитів, передбачених п. 201.1 ПКУ;
2) продавець/покупець товарів/послуг своєчасно не реєструє ПН/РК у ЄРПН (крім ПН/РК, реєстрація яких була зупинена згідно з п. 201.16 ПКУ);
3) продавець/покупець взагалі відмовляється зареєструвати ПН/РК.
Подати додаток Д7 можна разом із ПДВ-декларацією за звітний період, у якому отримали дефектну ПН/РК або порушено граничний строк реєстрації ПН/РК чи стало відомо, що контрагент відмовляється реєструвати ПН/РК.
Право подати скаргу Д7 зберігається протягом 365 календарних днів, що настають за граничним строком подання декларації за звітний період, у якому контрагент допустив порушення (п. 201.10 ПКУ).
Після отримання додатка Д7 податківці повинні надіслати порушнику письмовий запит відповідно до вимог п.п. 4 п.п. 73.3.1 ПКУ про надання інформації щодо отриманої скарги
(деталі див. у статті «Запити: правила поведінки» // «Податки & бухоблік», 2021, № 46). У контрагента-порушника буде 15 робочих днів із дня, наступного за днем отримання запиту, для того, щоб надати податківцям пояснення та документальне підтвердження (п.п. 73.3.3 ПКУ).
Якщо відповіді у відведений строк не надійде — порушник проігнорує запит і не надасть документального підтвердження, то у податківців будуть підстави провести позапланову перевірку такого ПДВ-платника згідно з п.п. 78.1.9 ПКУ.
Умови перевірки за п.п. 78.1.9 ПКУ
За вимогами п.п. 78.1.9 ПКУ документальна позапланова перевірка загрожує платнику ПДВ, якщо:
1) стосовно нього подано скаргу про:
— ненадання ним ПН покупцеві або
— допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів ПН, передбачених п. 201.1 ПКУ, та/або
— порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН;
2) він не надасть протягом 15 робочих днів із дня, наступного за днем отримання письмового запиту фіскалів, у якому вказано інформацію зі скарги, пояснення та документальні підтвердження на цей запит.
Отже, умовою проведення документальної позапланової перевірки на підставі п.п. 78.1.9 ПКУ
є не тільки подання скарги на платника ПДВ в порядку, визначеному п. 201.10 ПКУ, а й ненадання таким платником пояснень та документального підтвердження на запит податківців
(див. постанову ВС від 11.05.2022 у справі № 200/11917/20-а).
У разі надходження від ПДВ-платника заяви зі скаргою податковий орган зобов’язаний провести документальну позапланову перевірку продавця (з урахуванням вимог, установлених п.п. 78.1.9 ПКУ) для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним ПДВ-зобов’язань за такою операцією. Перевірити порушника фіскали мають протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви-скарги (п. 201.10 ПКУ).
Зауважте! Хоча п. 201.10 ПКУ говорить про перевірку у 90-денний строк продавця, суд поширює цей строк і на покупця, якщо на нього подана скарга за нереєстрацію зменшуючого РК (див. постанову ВС від 11.05.2022 у справі № 200/11917/20-а). Тож у 90-денний строк з дня надходження заяви-скарги від платника на продавця/покупця податківці мають провести документальну позапланову перевірку останнього відповідно до п.п. 78.1.9 ПКУ.
Наслідки позапланової перевірки
Штрафи за помилки в реквізитах ПН. За результатами документальної позапланової перевірки, проведеної на підставі п.п. 78.1.9 ПКУ за заявою покупця, продавцю загрожують штрафи згідно з п. 1201.3 ПКУ. Тож передусім за результатами цієї перевірки такий порушник повинен буде заплатити штраф у розмірі 170 грн щодо кожної ПН. Одночасно фіскали попередять продавця про необхідність виправити помилки протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення (ППР).
Якщо ж помилку так і не буде виправлено протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання ППР, тоді продавцю загрожує додатковий штраф у розмірі від 10 % до 100 % суми ПДВ, зазначеної в помилковій ПН (залежно від кількості днів прострочення).
Штрафи за нереєстрацію ПН/РК. Якщо податківці при перевірці виявлять факт відсутності реєстрації ПН/РК з простроченням хоча б на один день, тоді платникові (як продавцю, так і покупцю) загрожують штрафи, передбачені п. 1201.2 ПКУ.
Спочатку фіскали застосують штраф у розмірі 50 % від суми ПДВ, зазначеної в такій незареєстрованій ПН/РК
Якщо ж ПДВ-платник так і не зареєструє ПН/РК протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання ППР, йому світить ще один додатковий 50 % штраф. Тобто в такому разі сума штрафу становитиме 100 % суми ПДВ.
Утім, якщо встигнути з реєстрацією ПН/РК у 10-денний строк після отримання ППР, не буде ні другого 50 % штрафу, ні штрафу за несвоєчасну реєстрацію за п. 1201.1 ПКУ (абзац третій п. 1201.2 ПКУ). Тобто платник-порушник заплатить лише перший 50 % штраф за нереєстрацію ПН/РК.
Висновки
- Позапланова документальна перевірка за п.п. 78.1.9 ПКУ загрожує ПДВ-платнику, якщо він не відреагує на запит податківців з інформацією із скарги Д7 контрагента і не надасть пояснень та документального підтвердження.
- За результатами документальної позапланової перевірки, проведеної за заявою-скаргою Д7, порушнику за помилки в реквізитах ПН загрожують штрафи з п. 1201.3 ПКУ, а за відсутність реєстрації ПН/РК — згідно з п. 1201.2 ПКУ.
