Обучение за счет предприятия

Начнем с того, что любое юридическое лицо или ФЛП (далее — предприятие) могут обучать не только своих работников, но и сторонних лиц, не находящихся с ними в трудовых отношениях, например, детей работников. При этом правила налогообложения и отражения в отчетности стоимости обучения одинаковы в отношении как работников, так и неработников.

Еще больше радует то, что НКУ выводит учебные доходы физических лиц из-под налогообложения, хотя и устанавливает для этого определенные условия и ограничения. Однако обо всем по порядку.

Обучение без налогов для всех

НДФЛ/ВС. Необлагаемое обучение за счет субъектов хозяйствования возможно благодаря п.п. 165.1.21 НКУ. Согласно этому подпункту не облагается сумма, уплаченная любым юридическим или физическим лицом за получение образования, подготовку или переподготовку плательщика налога, если одновременно выполняются следующие два условия.

Условие 1. Средства уплачены в пользу отечественного высшего или профессионально-технического учебного заведения (далее — вуз и ПТУЗ соответственно). Считаем, что это условие касается и отечественных заведений профессионального предвысшего образования (далее — предвуз).

Условие 2. Сумма платы за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки/переподготовки физлица — плательщика налога не превышает трехкратного размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного года (в 2023 году — 20100 грн) за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки/переподготовки.

Если эти два условия выполнены, НДФЛ со стоимости обучения не удерживаем. Также не будет и ВС (см. п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Интересный момент. Из условия 2 следует, что размер необлагаемой суммы привязан к минзарплате, установленной на 1 января отчетного (налогового) года. А как определить необлагаемый предел, если за обучение уплатили одним платежом за период, который охватывает и будущие налоговые годы?

Ограничений по сроку, за который произведена оплата, нет. При этом

С этим согласны и налоговики (см. разъяснение в подкатегории 103.02 БЗ).

Заметьте, что указанные условия являются исчерпывающими для освобождения стоимости обучения от налогообложения, и НКУ не выдвигает никаких дополнительных требований к:

— форме обучения (дневная, вечерняя, заочная, дистанционная, экстернат и т. п.);

— привязке профиля обучения к профилю деятельности предприятия, оплатившего обучение, и должностным обязанностям физлица, которое обучается;

— условию об обязательной отработке физлица у субъекта хозяйствования, который оплатил стоимость его обучения. Однако в отношении такого условия между предприятием и физлицом может быть оформлен соответствующий договор.

ЕСВ. Его не начисляем. Объясним почему.

Если обучаем работника, то принимаем во внимание то, что расходы на обучение не входят в фонд оплаты труда согласно пп. 3.10 и 3.24 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5).

Также расходы на оплату обучения включены в состав выплат, на которые не начисляется ЕСВ, в соответствии с пп. 9 и 11 разд. ІІ Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170 (далее — Перечень № 1170).

Однако если предприятие компенсирует расходы на обучение непосредственно работнику, есть риск того, что налоговики будут настаивать на уплате ЕСВ, используя п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. В соответствии с этой нормой выплаты социального характера в денежной и натуральной форме включаются в фонд оплаты труда.

А если помогаем получить образование неработнику? В таком случае стоимость его обучения не будет базой начисления ЕСВ из-за того, что она не является ни зарплатой, ни вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовому договору.

Далее выясним, к каким последствиям нужно готовиться, если по каким-либо причинам не соблюдены условия, установленные п.п. 165.1.21 НКУ относительно неналогообложения стоимости обучения.

Когда условия не выполнены

Не соблюдено условие 1. В таком случае вся стоимость получения образования, подготовки или переподготовки физического лица за счет предприятия облагается НДФЛ и ВС.

Это может быть в случае, когда:

— оплата осуществлена иностранному учебному заведению или отечественному учебному заведению, но не вузу, предвузу или ПТУЗ (например, общеобразовательной частной школе).

В таком случае сумму оплаты за обучение облагаем НДФЛ как неденежный доход в виде дополнительного блага в соответствии с п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ. В базу обложения НДФЛ такой доход попадает увеличенным на натуральный коэффициент 1,219512 (см. п. 164.5 НКУ). А вот ВС удерживаем с «чистой» стоимости налогооблагаемого обучения (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ);

— денежные средства на обучение выплачены не в пользу отечественного вуза, предвуза или ПТУЗ, а непосредственно физлицу, или ему компенсированы расходы на обучение на основании заявления и подтверждающих документов. В таких случаях выплата физлицу средств сопровождается удержанием и перечислением НДФЛ и ВС.

Не соблюдено условие 2. Допустим, условие 1 выполнено, однако стоимость обучения за месяц превышает необлагаемый предел, то есть не соблюдено условие 2. В таком случае НДФЛ и ВС удерживаем с суммы превышения. То есть в 2023 году под налогообложение подпадает часть суммы, превышающая 20100 грн за каждый полный или неполный месяц обучения, если соблюдены другие условия, установленные п.п. 165.1.21 НКУ.

В базу обложения НДФЛ облагаемая часть стоимости обучения должна попасть с учетом натурального коэффициента (1,219512).

Внимание!

Что касается ВС, то его удерживаем с «чистой» облагаемой части стоимости обучения без применения какого-либо коэффициента.

Обучаем льготные категории

Для отдельных категорий физлиц НКУ предусматривает еще один вариант получения образования без налогообложения — предоставления целевой благотворительной помощи в виде платы за обучение. Для ее получения не имеет значения, находится получатель помощи в трудовых отношениях с благотворителем или нет.

НДФЛ и ВС. Сумму целевой благотворительной помощи в виде платы за обучение или за предоставление дополнительных услуг по обучению не включаем в налогооблагаемый доход плательщика налога на основании п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ при одновременном выполнении следующих трех условий.

Условие 1. Благотворителем выступает резидент — юридическое или физическое лицо.

Условие 2. Помощь перечисляется непосредственно учебному заведению (а не выдается на руки физлицу).

Условие 3. Помощь предоставляется в виде платы за обучение или предоставление дополнительных услуг по обучению: лица с инвалидностью; ребенка с инвалидностью; ребенка, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью; ребенка-сироты или полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав.

При соблюдении указанных условий с благотворительной помощи не удерживаем и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Заметьте, что

К тому же для правомерности предоставления необлагаемой помощи профиль и уровень заведения образования и форма обучения не имеют значения.

Вместе с тем приобретателю целевой благотворительной помощи на обучение будет не лишним объяснить, что п.п. 170.7.5 НКУ устанавливает ограничение по сроку ее использования. Такую помощь следует использовать в течение срока, установленного условиями помощи, но не позднее 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения помощи.

Еще один важный момент. Поскольку помощь целевая, позаботьтесь о документах, которые подтвердят принадлежность физлица, которое обучается, к льготной категории.

ЕСВ. Если предоставляем целевую помощь на обучение работнику, то в этом случае руководствуемся п. 3.31 Инструкции № 5, который определяет, что разовая помощь отдельным работникам не входит в фонд оплаты труда. Таким образом, целевая благотворительная помощь на обучение, предоставляемая работнику, не является базой начисления ЕСВ. Подтверждение этого находим также в п. 14 разд. I Перечня № 1170.

Что касается неработников, то на сумму помощи на их обучение ЕСВ также не начисляем. Ведь такая выплата не является для них зарплатой или выплатой за выполненные работы (предоставленные услуги).

Отчетность и учет

Отчетность. Суммы, уплаченные в пользу отечественного вуза, предвуза или ПТУЗ за получение образования, подготовку/переподготовку физлица (как необлагаемые, так и превышающие необлагаемый предел), отражайте в 4ДФ с признаком дохода «145». При этом облагаемую часть стоимости обучения указывайте в гр. 3а и 3 разд. І 4ДФ увеличенной на натуральный коэффициент.

В случае оплаты за обучение физлица в иностранном учебном заведении или в отечественном учебном заведении, но не вузе, предвузе или ПТУЗ, такое лицо, как было указано выше, фактически получает неденежный доход в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). Поэтому, по нашему мнению, его следует отражать в 4ДФ с учетом натурального коэффициента с признаком дохода «126».

В случае, когда предприятие компенсирует физлицу расходы на обучение на основании соответствующих документов, отражайте такую выплату также с признаком дохода «126» как дополнительное благо (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ).

Считаем, что этот же признак дохода надо использовать, и если средства на обучение выплачивают непосредственно физлицу. Ведь такая выплата является по сути безвозвратной финансовой помощью (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ).

Целевую благотворительную помощь на обучение, которая не входит в состав налогооблагаемого дохода получателя на основании п.п. «є» п.п. 170.7.4 НКУ, отражаем в 4ДФ с признаком дохода «169».

А вот в Д1 стоимость обучения физлица не отражаем.

Бухучет. В бухучете расходы на обучение:

1) работника отражайте по направлениям — в зависимости от профиля обучения/профиля работы работника, а если это невозможно, — по дебету субсчета 949;

2) неработника — по дебету субсчета 949.

Поскольку оплата за обучение была произведена отечественному вузу в сумме, не превышающей 20100 грн за каждый месяц обучения (69900 грн : 10 мес. = 6990 грн/мес.), то все условия для необложения стоимости получения образования, установленные п.п. 165.1.21 НКУ, соблюдены. (ср. ) Поэтому с учебного дохода, который получило физлицо, не удерживаем НДФЛ и ВС.

С суммы этого дохода также не взимаем ЕСВ, ведь такой доход не является для физлица ни зарплатой, ни вознаграждением по гражданско-правовому договору.

Бухучет операций по обучению физлица представлен в табл. 1.

Таблица 1. Операции по обучению физлица, стоимость которого не облагается налогом

Учебный доход физлица отражаем в 4ДФ за август 2023 года так, как указано на рис. 1.

Рис. 1. Фрагмент разд. І 4ДФ. Учебный доход, который не облагается налогом

Поскольку оплата за обучение произведена не вузу, предвузу или ПТУЗ, то вся его стоимость будет облагаться НДФЛ (как дополнительное благо) и ВС.

Базу обложения НДФЛ определяем с учетом натурального коэффициента:

24000 грн х 1,219512 = 29268,29 грн.

Сумма НДФЛ и, соответственно, сумма, на которую увеличена база налогообложения, равна:

29268,29 грн х 18 % : 100 % = 5268,29 грн.

Сумма ВС составляет:

24000 х 1,5 % : 100 % = 360 грн.

ЕСВ на сумму учебного дохода не начисляем, поскольку расходы на обучение не относятся к фонду оплаты труда.

В бухучете операции по обучению работника отражайте так, как указано в табл. 2.

Таблица 2. Операции по обучению работника, стоимость которого облагается налогом как дополнительное благо

Заполнение 4ДФ за август 2023 года см. на рис. 2.

Рис. 2. Фрагмент разд. І 4ДФ. Учебный доход, облагаемый как дополнительное благо