Объект, плательщики, ставка
Объекты налогообложения, плательщики. Согласно п.п. 213.1.9 объектом обложения розничным акцизом являются операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров — алкогольных напитков.
Кроме того, объектом обложения розничным акцизом с 1 января 2022 года стали не только операции по продаже подакцизных товаров, а также и операции по списанию утраченных товаров (испорченных, уничтоженных или товаров, наличие или местонахождение которых не подтверждено субъектом хозяйствования). Такое списание с 01.01.2022 в НКУ (см. п.п. 14.1.212) фактически приравняли к реализации. Подробнее о налогообложении таких операций читайте «Уничтоженная/утраченная подакцизка: как платить розничный акциз во время войны» // «Налоги & бухучет», 2022, № 41.
Следовательно плательщиками розничного акциза с алкогольных напитков являются лишь сугубо розничные торговцы.
Ставка, товары. Согласно п.п. 215.3.10 НКУ для пива, алкогольных напитков, реализованных в соответствии с п.п. 213.1.9 НКУ (то есть в розницу), ставка акциза составляет 5 % к базе налогообложения (см. ниже). Фактически в этой норме приведен и перечень товаров, которые облагаются розничным акцизом, в частности — алко-напитки. Пиво (хотя и отдельно упомянуто) тоже является алкогольным напитком. А вот с безалкогольного пива розничный акциз не удерживается, поскольку оно принадлежит к товарной группе 2202 согласно УКТ ВЭД и не является подакцизным товаром.
База и дата НО
База налогообложения. Для алкогольных напитков (в т. ч. алкогольного пива) — базой является стоимость (с НДС и без учета розничного акциза!) подакцизных товаров, которые реализованы (п.п. 214.1.4 НКУ). Поэтому сумма розничного акциза — 5 % от стоимости напитка с НДС — добавляется к этой стоимости и формирует фактическую розничную цену.
Таким образом,
сумма налогового обязательства с розничного акциза (НОа) должна равняться:
НОа = ФРЦ : 105 х 5 (где ФРЦ — фактическая розничная цена в фискальном чеке с учетом НДС и розничного акциза)
Например, фактическая розничная цена бутылки алко-напитка равняется 210 грн (в т. ч. НДС и розничный акциз). В таком случае НО с акциза определяют так: 210 : 105 х 5 = 10 грн.
Что касается базы налогообложения утраченных алко-напитков, то она четко в НКУ (см. п. 214.7) не определена. Но налоговики утверждают, что базой здесь должна быть стоимость подакцизных товаров, которые списаны, «с учетом розничной цены по данным бухучета» (см. БЗ 114.03). Поэтому при таком подходе акциз должны исчислять по упомянутой формуле, ориентируясь на фактические розничные цены реализации, которые были на дату списания утраченных товаров*.
* Подробнее читайте в статье «Списание испорченного алкоголя: последствия» // «Налоги & бухучет», 2023, № 26.
Дата возникновения НО. НО с розничного акциза согласно п. 216.9 НКУ возникает «по деньгам»: на дату осуществления расчетной операции в соответствии с Законом об РРО, для безналичных расчетов — на дату оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, который подтверждает факт продажи товара, а в случае реализации товаров ФЛП, которые платят ЕН, — дата поступления оплаты за проданный товар.
НО по утраченным товарам возникают на дату составления соответствующего документа, удостоверяющего факт утраты.
Отчетность
Общее. Базовым налоговым периодом для уплаты акциза (в том числе розничного) является календарный месяц. Плательщик, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным, подает контролирующему органу (или органам) декларацию (декларации) акцизного налога (п. 223.2 НКУ). О тех случаях, когда плательщик должен подавать несколько акцизных деклараций (с отдельными приложениями 6) в разные местные органы ГНС, см. ниже. За те месяцы, когда реализации не было, декларации тоже подаются, если есть действующие лицензии на торговлю подакцизными товарами.
Заполнение приложения 6 и декларации. Для расчета НО с розничного акциза с реализации (в т. ч. списания) алко-напитков предназначено приложение 6 к акцизной декларации. Алко-напитки в приложении 6 разбиты на 3 группы: ликеро-водочная продукция (стр. 1.1); винодельческая продукция и другие спиртовые дистилляты (стр. 1.2); пиво (стр. 1.3). Эта разбивка слишком не удобна и добавляет бухгалтеру лишней работы.
Для корректного заполнения строк приложения 6 о нюансах разнесения разных видов алко-напитков по этим трем группам см. в консультации БЗ 114.07
Есть в приложении 6 и отдельная строка 1.5 для утраченных товаров. А вот строка 1.4 для табачных изделий с 2023 года уже стала анахронизмом (см. ниже).
Налоговики консультируют, что приложение 6 в части расчетных данных заполняется в гривнях с копейками, а итоговая сумма указывается лишь в гривнях (округленная по общим правилам).
Итоговая сумма акциза из строки «Всего» приложения 6 переносится в раздел Д декларации. Если приложений 6 несколько (см. об этом ниже), то сумма акциза по каждому из приложений должна в декларации отображаться отдельно — в строках Д1.1, Д1.2 и т. д. (соответствующая отметка: Д1.1, Д1.2, т. д. проставляется в графе «Код операции» каждого приложения 6). Общая же сумма акциза по всем приложениям приводится в строке Д1 декларации.
Если торговые точки в разных районах/территориях. В зависимости от местонахождения разных пунктов продажи плательщика может подаваться как несколько приложений 6 с одной декларацией в один орган ГНС, так и несколько деклараций с этими приложениями в разные местные ГНС. Вот несколько вариантов возможной «дислокации» алко-продажних пунктов и приказы налоговиков, куда и как тогда отчитываться.
| Местонахождение пунктов продажи алко-товаров | Предоставление акцизных деклараций и приложений 6 |
| Один или несколько пунктов продажи на территории, подчиненной одному органу местного самоуправления по одному коду территории согласно третьему или дополнительному (при наличии) уровню КАТЕТТГ* (далее — код территории) | Подается одна декларацию с одним приложением 6 в соответствии с этим кодом территории |
| Пункты продажи расположены на территориях, подчиненных разным органам самоуправления (разные коды территорий), которые обслуживаются одним органом ГНС | В этот орган ГНС подается одна декларация с количеством приложений 6, что отвечает количеству кодов территорий, на которых находятся пункты продажи |
| Пункты продажи товаров — на территориях, подчиненных разным органам самоуправления (разные коды территорий), которые обслуживаются разными ГНС | Декларации подаются в каждую ГНС с приложениями 6 отдельно по каждому коду территории, на которых находятся пункты продажи |
| Пункты продажи размещены в разных районах города с районным разделением, которые обслуживаются разными ГНИ, но входят в состав одной территориальной громады (далее — ТГ) города и налог уплачивается на единый счет такой ТГ | В контролирующий орган (ГУ ГНС в областях, г. Киеве и Межрегиональные управления ГНС по работе с крупными налогоплательщиками), который обслуживает территорию такой ТГ, подается одна декларация и несколько приложений 6 с указанием отдельно по каждому коду территории, в пределах которой находятся пункты продажи |
* Кодификатор административно-территориальных единиц и территорий территориальных громад (утвержден приказом Министерства развития громад и территорий Украины от 26.11.2020 № 290).
Подробнее см. БЗ 114.07 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39674
и zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39563.
Выводы
- Розничным акцизом по общей ставке 5 % облагается розничная продажа любых алкогольных напитков (в т. ч. пива), а также списание утраченных алко-напитков.
- Его плательщиками являются лишь розничные торговцы алко-напитками.
- 5 % акциза накручивается розницей «сверху» на полную цену алко-напитков (с НДС). НО с розничного акциза возникает «по деньгам».
- Отчетность имеет свои сложности по разбивке напитков по трем группам. А в зависимости от количества и местонахождения пунктов продажи может варьироваться количество акцизных деклараций и специальных приложений 6 к ним, которые нужно подавать (см. в статье).
