Минимальные цены на алкоголь и максимальные на табак

Минимальные оптовые/розничные алкоцены за 1 литр 100 % спирта

Размер минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков установлен в приложении к постановлению № 957*.

* Постановление Кабмина «Об установлении размера минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков» от 30.10.2008 № 957.

Минимальные оптово-отпускные и розничные цены определяют как произведение соответствующих утвержденных минимальных цен, крепости по объему (в процентах) и вместимость тары (в литрах), разделенное на 100 % во время реализации (продажи) в таре разной вместимости (примечание 1 приложения к постановлению № 957):

— водки и ликероводочных изделий, виски, рома и других спиртовых дистиллятов и спиртных напитков, полученных путем перегонки сброженных продуктов из сахарного тростника;

— джина и можжевеловой настойки;

— коньяка (бренди) три звездочки, коньяка (бренди) четыре звездочки, коньяка (бренди) пять звездочек, других спиртовых дистиллятов и спиртовых напитков, в том числе бренди ординарного, водки виноградной;

— других сброженных напитков, смесей из сброженных напитков и смесей сброженных напитков с безалкогольными напитками разного содержания спирта.

Например, бутылка виски крепостью 40 % и вместимостью 0,7 л в розничной сети должна стоить не меньше чем 250,60 грн (895 грн х 40 % х 0,7 : 100 %), а в оптовик — не менее 190,96 грн (682 грн х 40 % х 0,7 : 100 %).

Минимальные розничные цены за 1 бутылку алкоголя

Минимальные розничные цены определены постановлением № 957 для следующих алкогольных напитков:

— сидра и перри (без добавления спирта), а также сброженных напитков с содержанием спирта не больше 8,5 % (без добавления спирта) в таре вместимостью 1 л;

— вин виноградных натуральных, вин виноградных натуральных с добавлением спирта и крепких, вермутов и других вин виноградных натуральных с добавлением растительных или ароматизирующих экстрактов в стеклянной таре вместимостью 0,7 л и в другой таре вместимостью 1 л;

— вин игристых и вин газированных, сброженных напитков, вин (напитков) ароматизированных игристых (газированных), фактическая прочность которых выше чем 1,2 %, но не выше 15 % этилового спирта в стеклянной таре вместимостью 0,7 л и 0,75 л.

При этом расчет минцены зависит от того, соблюдены тара или объем алкогольного напитка или нет. Так, минимальную розничную цену на (см. БЗ 113.04):

1) вина и вермуты в стеклянной и другой таре вместимостью менее чем 1 л и более чем 1 л, 1 л в стеклянной таре рассчитывают так: (минимальная розничная цена х вместимость тары) : 0,7 (примечание 2 приложения к постановлению № 957). Например, минимальная розничная цена на вина виноградные натуральные в таре вместимостью 3 литра составляет: 42 грн х 3 л : 0,7 = 180 грн;

2) сидр и перри (без добавления спирта), сброженные напитки с содержанием спирта не больше 8,5 % (без добавления спирта) в таре вместимостью меньше чем 1 л и больше чем 1 л рассчитывают так: минимальная розничная цена х вместимость тары (примечание 3 приложения к постановлению № 957).

Алгоритм расчета минцены на алкоголь

Для того чтобы узнать розничную минцену и рассчитать ее для конкретного алконапитка (в том числе определить, установлена ли она вообще), значение имеют:

1) код УКТ ВЭД алкогольного напитка;

2) его описание (в графе 2 таблицы с приложения до постановления № 957);

3) тара, в которую разлит алкогольный напиток.

Так, например, для определения розничной минцены на игристые алкогольные напитки по коду УКТ ВЭД 2206 00 39 00 с описанием «Другие сброженные напитки, смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками» применяются разные подходы в зависимости от материала тары, в которую они разливаются, а также от способа их закупоривания и/или давления диоксида углерода (см. письмо ГНСУ от 02.03.2021 № 734/ІПК/99-00-09-03-02-06):

— 109 грн — если разлиты в стеклянные бутылки, закупоренные специальными пробками для таких напитков типа «гриб», которые удерживаются на месте с помощью стяжек или застежек, и/или имеют чрезмерное давление, вызванное наличием диоксида углерода в растворе на уровне не менее 1 бар при температуре 20 °С;

— 500 грн за 1 л 100-процентного спирта — если разлиты в другой вид тары. То есть эта розничная минцена применяется для напитков, разлитых в стеклянные бутылки с плоской жестяной крышкой без стяжек и застежек, а также в алюминиевые или металлические банки. И минцена на такой напиток рассчитывается как произведение розничной минцены (500 грн), крепости напитка (в процентах) и вместимости тары (в литрах), разделенное на 100 %. Например, минимальная розничная цена, ниже которой нельзя торговать ароматизированными напитками на основе вина по коду УКТ ВЭД 2206 00 39 00 с описанием «Другие сброженные напитки, смеси из сброженных напитков, смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками» в алюминиевых банках вместимостью 0,33 л и прочностью 7 %, рассчитывается следующим образом: 500 грн х 7 % х 0,33 : 100 % = 11,55 грн.

Если это металлические банки и стеклянные бутылки вместимостью 0,25 — 0,33 л, то минцены вообще не применяются (см. письмо ГНСУ от 21.07.2021 № 2862/ІПК/99-00-09-03-02-06).

Заметьте! Минимальные оптово-отпускные и розничные цены на отдельные виды алкогольных напитков, определенные (рассчитанные) согласно примечаниям 1 — 3 приложения к постановлению № 957, округляются (примечание 4 приложения к постановлению № 957):

— в сторону уменьшения до ближайшего числа, которое заканчивается на 0, если заканчиваются от 1 до 4 копеек;

— в сторону увеличения до ближайшего числа, которое заканчивается на 0, если заканчиваются от 5 до 9 копеек.

Минимальная розничная цена на вермуты

При установлении минимальных розничных цен на вермуты и другие вина виноградные, с добавлением растительных или ароматических веществ, следует учитывать, что (см. письма ГНСУ от 05.10.2021 № 3690/ІПК/99-00-09-03-02-06, от 05.04.2021 № 1341/ІПК/99-00-09-03-02-06, от 03.03.2021 № 776/ІПК/99-00-09-03-02-06, от 26.02.2021 № 724/ІПК/99-00-09-03-02-06, от 26.01.2022 № 167/ІПК/99-00-09-03-02-06 и разъяснение ГНСУ от 26.01.2021):

— на вермуты и другие вина виноградные, с добавлением растительных или ароматических веществ, которые газированы, по кодам УКТ ВЭД 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 с фактической концентрацией спирта 18 % или меньше в стеклянной таре вместимостью 0,7 л и 0,75 л, применяется минимальная розничная цена 109 грн;

— на вермуты и другие вина виноградные, с добавлением растительных или ароматических веществ, которые негазированные (тихие), по кодам УКТ ВЭД 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 с фактической концентрацией спирта 18 % или меньше, минимальная розничная цена не применяется;

— на вермуты и другие вина виноградные, с добавлением растительных или ароматических веществ, по кодам УКТ ВЭД 2205 10 90 00, 2205 90 90 00, с фактической концентрацией спирта больше чем 18 % в стеклянной таре вместимостью 0,7 л, в другой таре вместимостью 1 л, применяется минимальная розничная цена 49 грн.

Алкогольные наборы/комплекты

При реализации наборов/комплектов, состоящих из двух разных видов алкогольных напитков, которые имеют разные коды УКТ ВЭД, налоговики советуют определять розничную минцену, ориентируясь на коды УКТ ВЭД каждого алкогольного напитка, которые входят в состав набора/комплекта. Поэтому, по мнению фискалов,

А не ориентироваться, скажем, на большую из двух минцен (см. письмо ГНСУ от 01.06.2021 № 2164/ІПК/99-00-09-03-02-06). Так, например, розничная минцена на APEROL 0,7 = 329,00 грн и минцена на CINZANOSPIRIT 0,75 = 109,00 грн, тогда минимальная цена набора из этих двух алконапитков будет равна: 329,00 грн + 109,00 грн = 438,00 грн.

Акции, скидки, безвозмездные передачи алконапитков

При проведении разного рода акций, скидок, уменьшения цены обязательно следует учитывать минимальную розничную цену. То есть уже с учетом скидки алкоголь не должен стоить меньше минцены.

Ну и, само собой, безвозмездная передача (например, во время рекламной акции) будет нарушением (см. БЗ 113.05, действовала до 08.01.2022).

Как отмечают налоговики, реклама алкогольных напитков с помощью мероприятий рекламного характера (кроме специальных выставочных мероприятий алкогольных напитков) запрещается. Исключение — специальные выставочные мероприятия алкогольных напитков (ч. 2 ст. 22 Закона Украины «О рекламе» от 03.07.96 № 270/96-ВР).

Реклама алкогольных напитков на специальных выставочных мероприятиях путем безвозмездного их предоставления непосредственно заинтересованным и/или профессиональным посетителям, организатор которых ограничил посещение мероприятия теми лицами, которым в соответствии с законодательством позволяется продавать демонстрируемый товар, считается розничной продажей алкогольных напитков в понимании Закона № 481*.

* Закон Украины от 19.12.95 № 481/95-BP.

Расходы субъектов хозяйствования на такие рекламные мероприятия (специальные выставочные мероприятия) определяются с учетом минцен на алкогольные напитки, установленные постановлением № 957. Следовательно, субъектам хозяйствования, которые безвозмездно передали алкоголь, грозят штрафы за розничную торговлю алконапитками по ценам, ниже минимальных розничных цен на такие напитки. Подробно см. в статье «Рекламные раздачи алко- и табачных изделий (акциз, лицензии, минцены)» // «Налоги & бухучет», 2022, № 59.

Штрафы за продажу алкоголя по ценам ниже минимальных

Финсанкции. За оптовую или розничную торговлю алкогольными напитками по ценам ниже минимальных ст. 17 Закона № 481 установлена очень серьезная санкция — в размере 100 % стоимости полученной партии товара, рассчитанной исходя из минимальных цен, но не менее 10000 грн (см. БЗ 113.05). То есть:

— сумма штрафа рассчитывается не от стоимости проданной бутылки алкоголя, а от минцены всей партии полученного товара, в которую входит бутылка, которая продана с нарушением минцены. А партия определяется по количеству товара, полученному одновременно по одному товаросопроводительному документу;

— при расчете штрафа ориентируются на минимальные оптово-отпускные и розничные цены того периода, когда было выявлено нарушение;

— если рассчитанная сумма штрафа оказалась меньше 10000 грн, то финансовая санкция составит минимальный размер — 10000 грн.

Админштраф. За нарушение порядка формирования, установления и применения цен и тарифов к должностным лицам субъекта хозяйствования может быть применен админштраф по ст. 165² КУоАП. Его размер составляет 2550 грн, а за повторное нарушение в течение года — 3400 грн. Налагать эти админштрафы уполномочена Госпродпотребслужба (ст. 244⁵ КУоАП). В то же время протоколы уполномочены составлять представители Нацполиции и Госпродпотребслужбы (ст. 255 КУоАП).

Максимальная цена на табачные изделия

По требованиям п.п. 14.1.106 НКУ продажа розничными торговцами подакцизных товаров, на которые устанавливаются МРЦ, не может осуществляться по ценам, которые выше чем МРЦ, увеличенные на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизных товаров. При этом розничный акциз не включается в МРЦ.

МРЦ для табачных изделий и ЖЭС устанавливаются производителями или импортерами путем декларирования таких цен (п. 220.1 НКУ, см. письмо ГНСУ от 05.05.2023 № 1149/ІПК/99-00-09-04-03-06). Установленные производителем или импортером МРЦ на табачные изделия и ЖЭС наносят на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства (п. 220.11 НКУ).

С 1 мая 2022 года производители и импортеры стали плательщиками розничного акциза с табачных изделий и ЖЭС (п.п. 212.1.11, п.п. 212.1.17, п. 221.7 НКУ).

Согласно переходной норме п. 40 подразд. 5 разд. ХХ НКУ с табачных изделий, произведенных до 1 апреля 2022 года, в том числе иностранными производителями, и до этой даты не реализованных конечным потребителям, до 2023 года розничный акциз уплачивался по старым правилам. А вот с 1 января 2023 года розничные торговцы (не являющиеся производителями или импортерами табачных изделий, которые ими реализуются) розничный акциз уплачивать уже не должны с когда-либо изготовленных табачных изделий (подробно об этом читайте в статье «Розничный акциз с табачных и ЖЭС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67).

Впрочем, формально, исходя из норм п.п. 14.1.106 НКУ, не имеет значения, кто уплачивает розничный акциз: производитель/импортер или розничный торговец. Предельная цена, по которой можно в розницу реализовывать табачные изделия и ЖЭС, всегда должна не превышать: МРЦ плюс сумма 5 % розничного акциза — то есть МРЦ х 1,05. Фактически этот вывод подтверждают и налоговики. В БЗ 114.04 фискалы констатируют:

То есть в розничный сети табачные изделия и ЖЭС, на которые устанавливаются МРЦ, реализуются по ценам, не выше чем МРЦ, которые указаны на соответствующих пачках, увеличенным на сумму розничного акциза (см. БЗ 114.10, действовала до 27.07.2023).

Однако согласно ст. 18 Закона № 481 временно, на период до 31 декабря 2023 года включительно, МРЦ может не наноситься на пачки/коробки/упаковки табачных изделий и ЖЭС, на которые до 31 декабря 2021 года включительно не устанавливалась МРЦ. Поэтому если МРЦ на упаковке не указана, то информацию о МРЦ на такие товаре следует искать на веб-портале ГНСУ на сервисе «Информация о максимальных розничных ценах производителей и импортеров подакцизных товаров (продукции)» по адресу: tax.gov.ua/cigars.

В то же время, как объясняют налоговики, поскольку розничные торговцы должны были только до конца 2022 года взимать розничный акциз с остатков табачных изделий, произведенных до 1 апреля 2022 года, то они не имеют права увеличивать МРЦ на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами при реализации в 2023 году табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, которые произведены до 01.04.2022 (см. БЗ 114.10). Поэтому здесь имеем исключение из общего правила: если розничники продавали(ют) такие остатки (произведенные до 01.04.2022) в 2023 году, максцена должна (была) быть равна 100 % МРЦ (а не 105 % — как для других табачных изделий и ЖЭС).

В случае розничной (!) торговли табачными изделиями и ЖЭС по ценам, выше чем установленные производителями/импортерами МРЦ, увеличенным на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами, к субъекту хозяйствования применяются финансовые санкции в размере 100 % стоимости имеющихся у него табачных изделий и ЖЭС, но не менее 10000 грн (ст. 17 Закона № 481).

Учтите! До 2022 года МРЦ устанавливались только для сигарет, папирос и сигарилл. Следовательно, если на старые партии табачных изделий и ЖЭС, произведенных до 01.01.2022, МРЦ не устанавливались, то их можно продавать по любой цене без штрафов.