Мінімальні ціни на алкоголь і максимальні на тютюн

Мінімальні оптові/роздрібні алкоціни за 1 літр 100 % спирту

Розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв встановлено в додатку до постанови № 957*.

* Постанова Кабміну «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» від 30.10.2008 № 957.

Мінімальні оптово-відпускні і роздрібні ціни визначають як добуток відповідних затверджених мінімальних цін, міцності за об’ємом (у відсотках) і місткості тари (у літрах), поділений на 100 % під час реалізації (продажу) в тарі різної місткості (примітка 1 додатка до постанови № 957):

— горілки та лікеро-горілчаних виробів, віскі, рому та інших спиртових дистилятів та спиртних напоїв, одержаних шляхом перегонки зброджених продуктів з цукрової тростини;

— джину та ялівцевої настоянки;

— коньяку (бренді) три зірочки, коньяку (бренді) чотири зірочки, коньяку (бренді) п’ять зірочок, інших спиртових дистилятів та спиртових напоїв, в тому числі бренді ординарного, горілки виноградної;

— інших зброджених напоїв, сумішей із зброджених напоїв та сумішей зброджених напоїв з безалкогольними напоями різного вмісту спирту.

Наприклад, пляшка віскі міцністю 40 % і місткістю 0,7 л у роздрібній мережі має коштувати не менше ніж 250,60 грн (895 грн х 40 % х 0,7 : 100 %), а в оптовика — не менше 190,96 грн (682 грн х 40 % х 0,7 : 100 %).

Мінімальні роздрібні ціни за 1 пляшку алкоголю

Мінімальні роздрібні ціни визначені постановою № 957 для таких алкогольних напоїв:

— сидру і перрі (без додання спирту), а також зброджених напоїв з вмістом спирту не більше 8,5 % (без додання спирту) у тарі місткістю 1 л;

— вин виноградних натуральних, вин виноградних натуральних з доданням спирту та міцних, вермутів та інших вин виноградних натуральних з доданням рослинних або ароматизувальних екстрактів у скляній тарі місткістю 0,7 л і в іншій тарі місткістю 1 л;

— вин ігристих та вин газованих, зброджених напоїв, вин (напоїв) ароматизованих ігристих (газованих), фактична міцність яких вища за 1,2 %, але не вища за 15 % етилового спирту у скляній тарі місткістю 0,7 л і 0,75 л.

При цьому розрахунок мінціни залежить від того, дотримана тара або об’єм алкогольного напою чи ні. Так, мінімальна роздрібна ціна на (див. БЗ 113.04):

1) вина та вермути у скляній та іншій тарі місткістю менш як 1 л і більш як 1 л, 1 л у скляній тарі розраховують так: (мінімальна роздрібна ціна х місткість тари) : 0,7 (примітка 2 додатка до постанови № 957). Наприклад, мінімальна роздрібна ціна на вина виноградні натуральні у тарі місткістю 3 літра складає: 42 грн х 3 л : 0,7 = 180 грн;

2) сидр і перрі (без додання спирту), зброджені напої з вмістом спирту не більше 8,5 % (без додання спирту) у тарі місткістю менш як 1 л та більш як 1 л розраховують так: мінімальна роздрібна ціна х місткість тари (примітка 3 додатка до постанови № 957).

Алгоритм розрахунку мінціни на алкоголь

Для того, щоб дізнатися роздрібну мінціну та розрахувати її для конкретного алконапою (у тому числі визначити, чи встановлена вона взагалі), значення мають:

1) код УКТ ЗЕД алкогольного напою;

2) його опис (у графі 2 таблиці з додатка до постанови № 957);

3) тара, у яку розлито алкогольний напій.

Так, наприклад, для визначення роздрібної мінціни на ігристі алкогольні напої за кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 з описом «Інші зброджені напої, суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями» застосовуються різні підходи залежно від матеріалу тари, в яку вони розливаються, а також від способу їх закорковування та/або тиску діоксиду вуглецю (див. лист ДПСУ від 02.03.2021 № 734/ІПК/99-00-09-03-02-06):

— 109 грн — якщо розлиті в скляні пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20 °С;

— 500 грн за 1 л 100-відсоткового спирту — якщо розлиті в інший вид тари. Тобто ця роздрібна мінціна застосовується для напоїв, розлитих у скляні пляшки з пласкою жерстяною кришкою без стяжок і застібок, а також в алюмінієві або металеві банки. І мінціна на такий напій розраховується як добуток роздрібної мінціни (500 грн), міцності напою (у відсотках) і місткості тари (у літрах), поділений на 100 %. Наприклад, мінімальна роздрібна ціна, нижче якої не можна торгувати ароматизованими напоями на основі вина за кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 з описом «Інші зброджені напої, суміші із зброджених напоїв, суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями» у алюмінієвих банках місткістю 0,33 л та міцністю 7 %, розраховується наступним чином: 500 грн х 7 % х 0,33 : 100 % = 11,55 грн.

Якщо це металеві банки та скляні пляшки місткістю 0,25 — 0,33 л, то мінціни взагалі не застосовуються (див. лист ДПСУ від 21.07.2021 № 2862/ІПК/99-00-09-03-02-06).

Зауважте! Мінімальні оптово-відпускні і роздрібні ціни на окремі види алкогольних напоїв, визначені (розраховані) згідно з примітками 1 — 3 додатка до постанови № 957, заокруглюються (примітка 4 додатка до постанови № 957):

— у бік зменшення до найближчого числа, що закінчується на 0, якщо закінчуються від 1 до 4 копійок;

— у бік збільшення до найближчого числа, що закінчується на 0, якщо закінчуються від 5 до 9 копійок.

Мінімальна роздрібна ціна на вермути

При встановленні мінімальних роздрібних цін на вермути та інші вина виноградні, з доданням рослинних або ароматичних речовин, слід ураховувати, що (див. листи ДПСУ від 05.10.2021 № 3690/ІПК/99-00-09-03-02-06, від 05.04.2021 № 1341/ІПК/99-00-09-03-02-06, від 03.03.2021 № 776/ІПК/99-00-09-03-02-06, від 26.02.2021 № 724/ІПК/99-00-09-03-02-06, від 26.01.2022 № 167/ІПК/99-00-09-03-02-06 і роз’яснення ДПСУ від 26.01.2021):

— на вермути та інші вина виноградні, з доданням рослинних або ароматичних речовин, які газовані, за кодами УКТ ЗЕД 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 з фактичною концентрацією спирту 18 % або менше у скляній тарі місткістю 0,7 л та 0,75 л, застосовується мінімальна роздрібна ціна 109 грн;

— на вермути та інші вина виноградні, з доданням рослинних або ароматичних речовин, які негазовані (тихі), за кодами УКТ ЗЕД 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 з фактичною концентрацією спирту 18 % або менше, мінімальна роздрібна ціна не застосовується;

— на вермути та інші вина виноградні, з доданням рослинних або ароматичних речовин, за кодами УКТ ЗЕД 2205 10 90 00, 2205 90 90 00, з фактичною концентрацією спирту більш як 18 % у скляній тарі місткістю 0,7 л, в інший тарі місткістю 1 л, застосовується мінімальна роздрібна ціна 49 грн.

Алкогольні набори/комплекти

При реалізації наборів/комплектів, що складаються з двох різних видів алкогольних напоїв, які мають різні коди УКТ ЗЕД, податківці радять визначати роздрібну мінціну, орієнтуючись на коди УКТ ЗЕД кожного алкогольного напою, які входять до складу набору/комплекту. Тож, на думку фіскалів,

А не орієнтуватися, скажімо, на більшу з двох мінцін (див. лист ДПСУ від 01.06.2021 № 2164/ІПК/99-00-09-03-02-06). Так, наприклад, роздрібна мінціна на APEROL 0,7 = 329,00 грн і мінціна на CINZANOSPIRIT 0,75 = 109,00 грн, тоді мінімальна ціна набору з цих двох алконапоїв дорівнюватиме: 329,00 грн + 109,00 грн = 438,00 грн.

Акції, знижки, безоплатні передачі алконапоїв

При проведенні різного роду акцій, знижок, зменшення ціни обов’язково слід враховувати мінімальну роздрібну ціну. Тобто вже з урахуванням знижки алкоголь не повинен коштувати менше мінціни.

Ну і, само собою, безоплатна передача (наприклад, під час рекламної акції) буде порушенням (див. БЗ 113.05, діяла до 08.01.2022).

Як зазначають податківці, реклама алкогольних напоїв за допомогою заходів рекламного характеру (крім спеціальних виставкових заходів алкогольних напоїв) забороняється. Виняток — спеціальні виставкові заходи алкогольних напоїв (ч. 2 ст. 22 Закону України «Про рекламу» від 03.07.96 № 270/96-ВР).

Реклама алкогольних напоїв на спеціальних виставкових заходах шляхом безоплатного їх надання безпосередньо зацікавленим та/або професійним відвідувачам, організатор яких обмежив відвідування заходу тими особами, яким відповідно до законодавства дозволяється продавати товар, що демонструється, вважається роздрібним продажем алкогольних напоїв у розумінні Закону № 481*.

* Закон України від 19.12.95 № 481/95-BP.

Витрати суб’єктів господарювання на такі рекламні заходи (спеціальні виставкові заходи) визначаються з урахуванням мінцін на алкогольні напої, встановлені постановою № 957. Відтак, суб’єктам господарювання, які безоплатно передали алкоголь, загрожують штрафи за роздрібну торгівлю алконапоями за цінами, нижчими за мінімальні роздрібні ціни на такі напої. Докладно див. у статті «Рекламні роздачі алко- й тютюнових виробів (акциз, ліцензії, мінціни)» // «Податки & бухоблік», 2022, № 59.

Штрафи за продаж алкоголю за цінами нижче мінімальних

Фінсанкції. За оптову або роздрібну торгівлю алкогольними напоями за цінами нижче мінімальних ст. 17 Закону № 481 встановлена дуже серйозна санкція — у розмірі 100 % вартості отриманої партії товару, розрахованої виходячи з мінімальних цін, але не менше 10000 грн (див. БЗ 113.05). Тобто:

— сума штрафу розраховується не від вартості проданої пляшки алкоголю, а від мінціни всієї партії отриманого товару, до якої входить пляшка, що продана з порушенням мінціни. А партія визначається за кількістю товару, отриманою одночасно за одним товаросупровідним документом;

— при розрахунку штрафу орієнтуються на мінімальні оптово-відпускні і роздрібні ціни того періоду, коли було виявлено порушення;

— якщо розрахована сума штрафу виявилася менше 10000 грн, то фінансова санкція складе мінімальний розмір — 10000 грн.

Адмінштраф. За порушення порядку формування, встановлення та застосування цін і тарифів до посадових осіб суб’єкта господарювання може бути застосований адмінштраф за ст. 165² КУпАП. Його розмір становить 2550 грн, а за повторне порушення протягом року — 3400 грн. Накладати ці адмінштрафи уповноважена Держпродспоживслужба (ст. 244⁵ КУпАП). Водночас протоколи уповноважені складати представники Нацполіції та Держпродспоживслужби (ст. 255 КУпАП).

Максимальна ціна на тютюнові вироби

За вимогами п.п. 14.1.106 ПКУ продаж роздрібними торговцями підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ, не може здійснюватися за цінами, вищими за МРЦ, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів. При цьому роздрібний акциз не включається до МРЦ.

МРЦ для тютюнових виробів та РЕС встановлюються виробниками або імпортерами шляхом декларування таких цін (п. 220.1 ПКУ, див. лист ДПСУ від 05.05.2023 № 1149/ІПК/99-00-09-04-03-06). Установлені виробником або імпортером МРЦ на тютюнові вироби та РЕС наносять на споживчу упаковку таких товарів разом із датою їх виробництва (п. 220.11 ПКУ).

З 1 травня 2022 року виробники та імпортери стали платниками роздрібного акцизу з тютюнових виробів та РЕС (п.п. 212.1.11, п.п. 212.1.17, п. 221.7 ПКУ).

Згідно з перехідною нормою п. 40 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ з тютюнових виробів, вироблених до 1 квітня 2022 року, в тому числі іноземними виробниками, та до цієї дати не реалізованих кінцевим споживачам, до 2023 року роздрібний акциз сплачувався за старими правилами. А от з 1 січня 2023 року роздрібні торговці (які не є виробниками чи імпортерами тютюнових виробів, що ними реалізуються) роздрібний акциз сплачувати вже не повинні з будь-коли виготовлених тютюнових виробів (докладно про це читайте у статті «Роздрібний акциз з тютюнових та РЕС» // «Податки & бухоблік», 2023, № 67).

Втім, формально, виходячи з норм п.п. 14.1.106 ПКУ, не має значення, хто сплачує роздрібний акциз: виробник/імпортер чи роздрібний торговець. Гранична ціна, за якою можна вроздріб реалізовувати тютюнові вироби та РЕС, завжди має не перевищувати: МРЦ плюс сума 5 % роздрібного акцизу — тобто МРЦ х 1,05. Фактично цей висновок підтверджують і податківці. У БЗ 114.04 фіскали констатують:

Тобто у роздрібний мережі тютюнові вироби та РЕС, на які встановлюються МРЦ, реалізуються за цінами, не вищими за МРЦ, що зазначені на відповідних пачках, збільшеними на суму роздрібного акцизу (див. БЗ 114.10, діяла до 27.07.2023).

Проте згідно зі ст. 18 Закону № 481 тимчасово, на період до 31 грудня 2023 року включно, МРЦ може не наноситися на пачки/коробки/упаковки тютюнових виробів та РЕС, на які до 31 грудня 2021 року включно не встановлювалася МРЦ. Тож якщо МРЦ на упаковці не зазначено, то інформацію про МРЦ на такі товарі слід шукати на вебпорталі ДПСУ на сервісі «Інформація про максимальні роздрібні ціни виробників та імпортерів підакцизних товарів (продукції)» за адресою: tax.gov.ua/cigars.

Водночас, як пояснюють податківці, оскільки роздрібні торговці повинні були лише до кінця 2022 року справляти роздрібний акциз із залишків тютюнових виробів, вироблених до 1 квітня 2022 року, то вони не мають права збільшувати МРЦ на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів при реалізації у 2023 році тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, що вироблені до 01.04.2022 (див. БЗ 114.10). Тож тут маємо виняток із загального правила: якщо роздрібники продавали(ють) такі залишки (вироблені до 01.04.2022) у 2023 році, максціна мала (має) дорівнювати 100 % МРЦ (а не 105 % — як для інших тютюнових виробів та РЕС).

У разі роздрібної (!) торгівлі тютюновими виробами та РЕС за цінами, вищими від установлених виробниками/імпортерами МРЦ, збільшеними на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, до суб’єкта господарювання застосовуються фінансові санкції у розмірі 100 % вартості наявних у нього тютюнових виробів та РЕС, але не менше 10000 грн (ст. 17 Закону № 481).

Врахуйте! До 2022 року МРЦ установлювались тільки для сигарет, цигарок та сигарил. Відтак, якщо на старі партії тютюнових виробів та РЕС, вироблених до 01.01.2022, МРЦ не встановлювалися, то їх можна продавати за будь-яку ціну без штрафів.