ЖЭС — особый подакцизный товар

ЖЭС — не табачные изделия

Соответствующий термин определен в п.п. 14.1.56⁴ НКУ. ЖЭС — это жидкие смеси химических веществ, которые содержат или не содержат никотин, используются для создания пара в электронных сигаретах* и содержатся, в частности, в картриджах, заправочных контейнерах и других емкостях. Этот же термин из НКУ использует и Закон № 481**, который регулирует вопросы производства и обращения, в частности, и ЖЭС.

* Термин «электронная сигарета» см. в предыдущем п.п. 14.1.56³ НКУ.

** Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, которые используются в электронных сигаретах, и горючего» от 19.12.95 № 481/95-ВР.

Сразу отметим, что ЖЭС не являются «табачными изделиями» (см. этот «унифицированный» термин в п.п. 14.1.252 НКУ или в ст. 1 Закона № 481). В то же время обращение, налогообложение да еще пакет вопросов этих похожих по назначению видов товаров регулируют многие общие и подобные нормы.

МРЦ, порядок и дата декларирования

Начиная с 2022 года все производители и импортеры ЖЭС стали обязаны декларировать на ЖЭС максимальные розничные цены (МРЦ). Это важно, поскольку именно МРЦ в большинстве случаев и является базой для обложения НДС и розничным акцизом операций с ЖЭС.

Декларирование. Итак, подходите взвешенно к декларированию МРЦ, поскольку это прямо влияет на налогообложение и обращение ЖЭС. Напомним, что форма Декларации об МРЦ на подакцизные товары (продукцию) и Порядок ее составления утверждены приказом Минфина от 25.03.2015 № 359. Декларация подается в ГНСУ не позже, чем 10 и 25 числа месяца (п. 220.4 НКУ).

Помните! МРЦ, указанные в декларации, поданной не позже 10-го, вводятся с 15-го числа, а поданной не позже 25-го — с 1-го числа следующего месяца (п. 220.7 НКУ).

МРЦ на упаковке. До 2024 года на емкости (упаковке) ЖЭС еще можно не наносить МРЦ (см. ст. 18 Закона № 481). Но в ст. 11¹ Закона № 481, которая требует наносить МРЦ на упаковку разных табачных изделий, ЖЭС и до сих пор не упоминаются! С 26.07.2023 там добавились только табак и промышленные заменители табака. Хотя еще есть п. 220.11 НКУ, где указано, что установленные производителем или импортером МРЦ на подакцизные товары (продукцию) должны наноситься на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства…

Напомним,

Это важно для правильного определения цен продажи ЖЭС в рознице и для возможного штрафования (см. ниже) в случае превышения ценами продажи 105 % МРЦ, а также — для налогообложения непрямыми налогами (см. ниже).

Обращаем внимание! Для корректной реализации ЖЭС нужно их распределять по дате изготовления и импорта. Если дата изготовления — до 01.01.2022, то МРЦ на такие товары не устанавливалась. Это правило не касается ЖЭС, которые были импортированы. Здесь уже надо ориентироваться не на дату их изготовления, а на дату импорта (ввоза в Украину). Если ЖЭС импортированы после 01.01.2022, то, независимо от даты их изготовления, МРЦ на такие товары импортером должна быть установлена (задекларирована).

Таким образом, реализация ЖЭС, которые изготовленные/импортированы до 01.01.2022 (на которые не распространялись требования по установлению МРЦ), осуществляется по ценам, установленным субъектами розничной торговли, — без ограничений (см. об этом и в письме ГНСУ от 20.01.2022 № 52/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Уже есть и штраф! Внимание!

(см. обновленный абз. 19 ч. 2 ст. 17 Закона № 481).

«Непрямое» налогообложение (НДС и акцизы)

НДС. Что касается обложения НДС операций с ЖЭС, то оно почти идентично налогообложению табачных изделий. Коротко напомним, что облагаются НДС только операции по первой поставке ЖЭС их производителями (или их торговыми домами), и операции по ввозу ЖЭС — импортерами. База налогообложения — МРЦ (п. 189.18 НКУ).

Что касается других поставок ЖЭС, то здесь (как и для поставок табачных изделий) действует льгота по НДС согласно п. 197.27 НКУ, но только в отношении тех из них, на которые установлены МРЦ!

Поскольку до 2022 года МРЦ на ЖЭС не устанавливались, то напомним: налоговики в письме ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07 указали, что операции по поставке с 1 января 2022 года остатков ЖЭС и табачной продукции (на которые не устанавливались МРЦ!) облагаются НДС на всех этапах поставки таких остатков от производителя до конечного потребителя в общеустановленном порядке по ставке 20 %. При этом база обложения НДС по таким операциям определяется исходя из договорной стоимости такой продукции.

Поэтому советуем оптовым и розничным продавцам-посредникам, которые являются плательщиками НДС и реализуют ЖЭС (особенно произведенные до 01.01.2022!), проверять на сайте ГНС (см. выше), установлены ли МРЦ на конкретные ЖЭС, которые они реализуют. Если нет, придется их продажу облагать НДС!

Подробнее об обложении НДС операций с табачными изделиями и ЖЭС читайте в материале: «Табак и НДС: льгота, база, налоговые накладные, декларация» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67, а также — «Проблемы базы для НДС и акциза с табака и ЖЭС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 45. См. об этих вопросах также письма ГНСУ от 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07 и Минфина — от 12.05.2022 № 11320-10-61/9749, а также — консультацию в БЗ 101.07.

Акциз общий. Его производители и импортеры ЖЭС уплачивают при реализации, ввозе (и списании) по единственной специфической ставке, определенной в п.п. 215.3.3¹ НКУ, — 10 тыс. грн за 1 л.

Акциз розничный. Он начал взиматься с операций поставки, импорта (и списания) ЖЭС лишь с 01.05.2022. Его уплачивают только производители и импортеры ЖЭС. Ставка этого акциза адвалорная — 5 % от базы, которой является МРЦ. Подробнее о нюансах взимания розничного акциза с ЖЭС читайте в статье «Розничный акциз с табачных и ЖЭС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 67.

Маркировка. Порядок маркировки ЖЭС аналогичен маркировке табачных изделий. Марки клеят на ЖЭС-емкости (картриджи, заправочные контейнеры и т. п.). Порядок ввоза (импорта) ЖЭС в Украину идентичен порядку импорта табачных изделий и алконапитков. Регулируется он той же ст. 227 НКУ.

Штраф за «левые» ЖЭС. С 26.07.2023 обновлена штрафная норма (см. действующую редакцию абз. 20 ч. 2 ст. 17 Закона № 481), которая предусматривает за производство и/или хранение, и/или транспортировку, и/или реализацию фальсифицированных ЖЭС; ЖЭС без акцизных марок установленного образца или с подделанными бумажными акцизными марками, — штраф 200 % стоимости товара (продукции), но не менее 17 тыс. грн.

Лицензирование и места хранения

Лицензирование. Здесь тоже все почти так, как и для табачных изделий. На экспорт или импорт ЖЭС отдельных лицензий нет. Достаточно иметь любую лицензию на операции с ЖЭС (на производство или оптовую или розничную торговлю) *. Что касается отдельной лицензии для осуществления оптовой торговли ЖЭС, то она нужна и стоит 780 грн в год. А вот для розничной торговли ЖЭС, если у вас уже есть лицензия на розничную торговлю табачными изделиями, отдельную лицензию приобретать не надо (см. БЗ 113.03). Но если нет, то придется приобретать отдельную лицензию на розничную торговлю ЖЭС: плата за нее составляет те же 780 грн, но — за каждое место торговли (см. ст. 15 Закона № 481).

* О видах лицензий, которые нужны для экспорта или импорта ЖЭС, см. БЗ 113.04 // zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36751 и zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37772.

Лицензии на производство и обращение (торговлю) ЖЭС независимо от факта оплаты очередных платежей и в случае окончания срока их действия до прекращения или отмены военного положения остаются действующими (ст. 18 Закона № 481).

Места хранения ЖЭС. Всем известно, что места хранения алкогольных и табачных изделий должны учитываться в Едином государственном реестре мест хранения. До недавнего времени такого требования в отношении мест хранения ЖЭС не было.

Но с 26 июля этого года в термине «место хранения» (ст. 1 Закона № 481) в перечень товаров, которые должны храниться только в местах, зарегистрированных в Едином реестре, добавили также ЖЭС (и табачное сырье). Поэтому

Будет ли караться хранение ЖЭС в месте (местах), не внесенных в этот Реестр, соответствующим штрафом, который определен в абз. 16 ч. 2 ст. 17 Закона № 481 (100 % стоимости товара, но не менее 17 тыс. грн)? Поскольку в упомянутой «штрафной» норме речь идет о хранении только спирта, алкогольных напитков и табачных изделий (в которые ЖЭС не входит!), то в отношении ЖЭС этот штраф применять пока что оснований нет!