Налоговые проверки: что надо знать?

1

Камеральные (в отношении всех плательщиков)

п.п. 75.1.1, ст. 76 НКУ

2

Плановые документальные исключительно в отношении:

1) хозсубъектов, которые занимаются (занимались) производством и реализацией подакцизных товаров;

2) хозсубъектов, которые занимаются (занимались) организацией и проведением азартных игр в Украине (игорный бизнес);

3) хозсубъектов, которые предоставляют (предоставляли) финансовые и платежные услуги;

4) нерезидентов, которые осуществляют/осуществляли в Украине деятельность через обособленные подразделения (например, постоянные представительства) и одновременно отвечают хотя бы одному из следующих критериев:

— уровень роста налога на прибыль на 50 и больше процентов меньше уровня роста доходов плательщика;

— декларирование начисленной зарплаты при отсутствии декларирования объекта обложения налогом на прибыль или дохода, освобожденного от налогообложения в соответствии с международным договором Украины;

5) плательщиков, которые по итогам 2021 года отвечают хотя бы одному из следующих критериев:

— уровень уплаты налога на прибыль на 50 и больше процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Критерий не распространяется на плательщиков единого налога;

— уровень уплаты НДС на 50 и больше процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли;*

— дебиторская задолженность превышает кредиторскую больше чем в 2 раза;

— общая сумма расходов, отраженных в декларации об имущественном состоянии и доходах, составляет 75 % или больше суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации.

Будет работать этот критерий, если сумма общего годового дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составляет 10 млн грн и больше;

— налоговый агент-юрлицо начислял и/или выплачивал зарплату в размере меньше средней зарплаты в соответствующей отрасли в соответствующем регионе (по основному месту учета)

ст. 77, п.п. 69.35² подразд. 10 разд. ХХ НКУ

* Этот критерий не будет работать, если у плательщика операции по вывозу товаров за пределы Украины составляют 25 % и больше общих объемов поставки + уровень уплаты налога на прибыль не меньше 50 % уровня уплаты налога в соответствующей отрасли.

3

Внеплановые документальные исключительно в отношении:

плательщиков, налоговый адрес которых никоим образом не связан ни с временно оккупированной территорией, ни с территорией активных или возможных боевых действий (по состоянию на начало временной оккупации, начало активных или возможных боевых действий соответственно)

любой пункт ст. 78 НКУ

плательщиков, налоговый адрес которых находится на временно оккупированной территории (по состоянию на начало такой оккупации), исключительно:

по обращению плательщика

п. 78.2 НКУ

если плательщик подал отрицание на акт проверки или налоговое уведомление-решение (далее — НУР)

п.п. 78.1.5 НКУ

в случае реорганизации (кроме преобразования) / ликвидации юрлица (его структурного подразделения) или ФЛП

п.п. 78.1.7 НКУ

если плательщиком заявлено бюджетное возмещение НДС или отрицательное значение по этому налогу больше 100 тыс. грн

п.п. 78.1.8 НКУ

если вышестоящие налоговики проверили коллег с более низкого по уровню органа и выявили нарушение при проведении проверок плательщиков

п.п. 78.1.12 НКУ

если налоговики получили от иностранных госорганов информацию о возможных налоговых, «валютных» и других подконтрольных фискалам нарушениях, на предмет наличия/отсутствия которых плательщика уже проверяли

п.п. 78.1.21 НКУ

если налоговики получили информацию о нарушении плательщиком валютного законодательства в части предельных сроков поступления товаров по импортным операциям / расчетов по экспортным операциям

Формально возможен любой пункт из ст. 78 НКУ. Но наиболее соответствующий, по нашему мнению, п.п. 78.1.1 НКУ

плательщиков, налоговый адрес которых находится на территории активных боевых действий (по состоянию на начало таких действий) — исключительно на тех же основаниях, что и для тех, кто зарегистрирован на временно оккупированной территории (см. выше)

плательщиков, налоговый адрес которых находится на территории возможных боевых действий (по состоянию на начало таких действий), исключительно:

по обращению плательщика

п. 78.2 НКУ

если налоговики получили информацию о нарушении, послали запрос плательщику, а плательщик на него не ответил в установленный в НКУ срок. Речь идет о запросах исключительно в отношении:

а) полученной налоговиками информации, которая свидетельствует о нарушении законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами из Украины; по вопросам налогообложения доходов нерезидентов, которые осуществляют/осуществляли свою деятельность через обособленные подразделения (например, постоянные представительства);

б) плательщиков, которые осуществляли/осуществляют деятельность в сфере производства/реализации подакцизки;

в) плательщиков, которые осуществляли/осуществляют деятельность в игорном бизнесе в Украине;

г) налогоплательщиков, которые предоставляют/предоставляли финансовые, платежные услуги

п.п. 78.1.1 НКУ

если не поданы декларации, расчеты, отчетность исключительно в части трансфертного ценообразования

п.п. 78.1.2 НКУ

если плательщик подал уточненку за уже проверенный период

п.п. 78.1.3 НКУ

если плательщик подал отрицание на акт проверки или налоговое уведомление-решение (далее — НУР)

п.п. 78.1.5 НКУ

в случае реорганизации (кроме преобразования) /ликвидации юрлица (его структурного подразделения) или ФЛП

п.п. 78.1.7 НКУ

если плательщиком заявлено бюджетное возмещение НДС или отрицательное значение по этому налогу больше 100 тыс. грн

п.п. 78.1.8 НКУ

если на плательщика покупателем подана жалоба о непредоставлении/ошибках в налоговых или акцизных накладных

п.п. 78.1.9 НКУ

если вышестоящие налоговики проверили коллег с более низкого по уровню органа и выявили нарушение при проведении проверок плательщиков

п.п. 78.1.12 НКУ

в отношении трансфертного ценообразования

пп. 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 НКУ

если плательщик не предоставил информацию для встречной сверки в установленные НКУ сроки

п.п. 78.1.19 НКУ

если налоговики получили от иностранных госорганов информацию о возможных налоговых, «валютных» и других подконтрольных фискалам нарушениях, на предмет наличия/отсутствия которых плательщика уже проверяли

п.п. 78.1.21 НКУ

если нерезидент осуществляет хоздеятельность через постоянное представительство без постановки на налоговый учет в Украине

п.п. 78.1.22 НКУ

если налоговики получили информацию о нарушении плательщиком валютного законодательства в части предельных сроков поступления товаров по импортным операциям / расчетов по экспортным операциям

Формально возможен любой пункт из ст. 78 НКУ. Но наиболее соответствующий, по нашему мнению, п.п. 78.1.1 НКУ

4

Фактические проверки в отношении:

— плательщиков, которые не попадают в исключения (см. п. 8 таблицы);

— плательщиков, налоговый адрес которых находится на территории возможных боевых действий (на дату начала таких действий) и, одновременно, кто осуществляет деятельность:

а) в сфере производства/реализации подакцизки;

б) в сфере игорного бизнеса в Украине;

в) в сфере покупки/продажи инвалюты;

г) без госрегистрации в качестве субъекта хозяйствования

п. 80.2, п. 7 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ

5

Документальные ЕСВ-проверки (с учетом особенностей, установленных для других налоговых проверок)

По сути, речь идет об основаниях, при которых разрешены другие налоговые проверки.

Считаем, что ЕСВ могут проверить в рамках разрешенных плановых документальных проверок, а также внеплановых документальных проверок по п.п. 78.1.1 НКУ. Разрешенные фактические и другие внеплановые докпроверки имеют специфические основания, которые ЕСВ не касаются

См. п. 9²⁵ разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса...» от 08.07.2010 № 2464-VI

6

Плановые документальные в отношении:

плательщиков, которые не попали в категории, в отношении которых разрешены плановые проверки

Исходя из п.п. 69.35² подразд. 10 разд. ХХ НКУ

ФЛП-единоналожников групп 1 и 2

(кроме внеплановых докпроверок в отношении прекращения ФЛП, то есть в рамках прекращения единоналожников групп 1 и 2 могут проверить)

Запрет действует до 01.12.2024

п. 1 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ

плательщиков, которых затрагивают разрешенные плановые докпроверки (см. п. 2 таблицы), но у которых налоговый адрес находится на:

— временно оккупированной территории (по состоянию на начало такой оккупации).

Запрет будет действовать до последнего календарного дня месяца, в котором завершилась оккупация (например, если оккупация завершилась 18.10.2023, то действие запрета должно завершиться 31.10.2023). Если плательщик изменил свой налоговый адрес — запрет будет действовать до даты госрегистрации изменения своего налогового адреса;

— территории активных боевых действий (по состоянию на начало таких действий).

Запрет будет действовать до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия, или даты госрегистрации изменения налогового адреса;

— территории возможных боевых действий (по состоянию на начало таких действий).

Запрет будет действовать до последнего числа месяца, в котором были завершены возможные боевые действия, или даты госрегистрации изменения налогового адреса

пп. 2, 3, 4 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ

7

Внеплановые документальные в отношении:

ФЛП-единоналожников групп 1 и 2

(кроме внеплановых докпроверок в отношении прекращения ФЛП, то есть в рамках прекращения единоналожников групп 1 и 2 могут проверить)

Запрет действует до 01.12.2024

п. 1 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ

плательщиков, которых не затрагивают разрешенные внеплановые докпроверки (см. п. 3 таблицы) и одновременно у которых налоговый адрес находится на:

— временно оккупированной территории (по состоянию на начало такой оккупации).

Запрет будет действовать до последнего календарного дня месяца, в котором завершилась оккупация (например, если оккупация завершилась 18.10.2023, то действие запрета должно завершиться 31.10.2023). Если плательщик изменил свой налоговый адрес — запрет будет действовать до даты госрегистрации изменения его налогового адреса;

— территории активных боевых действий (по состоянию на начало таких действий).

Запрет будет действовать до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия, или даты госрегистрации изменения налогового адреса;

— территории возможных боевых действий (по состоянию на начало таких действий).

Запрет будет действовать до последнего числа месяца, в котором были завершены возможные боевые действия, или даты госрегистрации изменения налогового адреса

пп. 2, 3, 4 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ

8

Фактические проверки в отношении плательщиков, у которых объекты налогообложения / объекты, связанные с налогообложением, где должна состояться проверка, находятся на:

временно оккупированной территории (по состоянию на дату начала таких действий).

Запрет действует до даты завершения временной оккупации соответствующих территорий

п. 5 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ

территории активных боевых действий (по состоянию на дату начала таких действий).

Запрет действует до даты завершения активных боевых действий на соответствующих территориях

п. 6 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ

территории возможных боевых действий (по состоянию на дату начала таких действий).

Запрет действует до даты завершения возможных боевых действий на соответствующих территориях.

Еще раз напомним, что разрешенными в этом случае являются фактические проверки в отношении определенных категорий плательщиков (см. п. 4 этой таблицы)

п. 7 п.п. 69.35¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ

9

Проверки в отношении ЕСВ, которые не попали в разрешенные (см. п. 5 таблицы)

п. 9²⁵ разд. VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса...» от 08.07.2010 № 2464-VI