Делегирование филиалу права составлять налоговую накладную

Кому можно делегировать составление НН

Филиал и представительство юридического лица не могут быть зарегистрированы как плательщики НДС, поскольку не подпадают под определение лица — плательщика НДС в соответствии с п.п. 14.1.139 НКУ.

Но

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Чтобы делегировать право филиалу составлять и регистрировать НН, нужно, чтобы филиал:

— самостоятельно осуществлял поставку товаров/услуг;

— проводил расчеты с поставщиками/потребителями

Причем, как видим из построения норм п. 1 Порядка № 1307, чтобы филиалу делегировать право составления НН, нужно, чтобы он имел право выполнять оба вышеупомянутых условия.

О том, что филиал может самостоятельно осуществлять отдельные поставки товаров или услуг, следует прописать в положении о филиалах. А о том, что филиал может осуществлять расчеты, будет свидетельствовать открытый счет в банке для филиала или зарегистрированный РРО/ПРРО по местонахождению филиала.

Обращаем внимание! Делегировать право составлять НН/РК не обязательно всем своим филиалам. Само предприятие должно выбрать, каким филиалам дать право составлять НН, а каким нет.

Порядок делегирования

Чтобы делегировать филиалы право составлять и регистрировать НН, главное предприятие должно совершить следующие действия (п. 1 Порядка № 1307):

1) руководитель предприятия должен издать приказ о делегировании филиалу/подразделению права составлять и регистрировать НН/РК и определить работников, которым будет делегировано право подписания НН/РК;

2) каждому филиалу/подразделению нужно присвоить отдельный числовой номер;

3) в письменном виде уведомить «свой» контролирующий орган о таком делегировании. Для этого следует использовать уведомление, которое приведено в приложении 1 к Порядку № 21*;

4) получить для работников филиалов квалифицированные электронные подписи, которые нужны для наложения на НН/РК и регистрации в ЕРНН. Информацию о таких ключах следует подать налоговому органу по месту регистрации предприятия. Подавать такую информацию нужно в электронном виде. Код формы электронного документа — J1391103.

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 № 21.

Алгоритм составления уведомления

Как было сказано выше, чтобы делегировать филиалу право составлять и регистрировать НН, следует подать фискалам уведомление по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 21.

Такое уведомление подается вместе с декларацией по НДС.

Если предприятие подает такое уведомление, то в конце декларации, с которой оно подается, следует поставить отметку в поле «Відмітка про подання до декларації» напротив поля «повідомлення про делегування філіям (структурним підрозділам) права складання податкових накладних та розрахунків коригування (додаток 1 до Порядку)».

По общему правилу такое уведомление предприятие в соответствии с п. 9 разд. III Порядка № 21 подает вместе с НДС-декларацией за первый отчетный (налоговый) период года, а в дальнейшем вместе с НДС-декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором состоялись изменения в перечне филиалов (подразделений).

В отношении новых филиалов/подразделений можно это делать посреди года.

Важно также то, что плательщику налога желательно ежегодно уведомлять фискалов о том, каким филиалам дано право составлять и регистрировать НН. Дальше поговорим о заполнении самого уведомления.

Заполнение уведомления

Само уведомление состоит из шапки и табличной части.

В шапке уведомления приводятся данные о главном предприятии, которое делегирует своему филиалу право составлять НН (его ИНН и налоговый номер плательщика НДС), а также название налогового органа, в который подается уведомление.

В табличной части приводятся данные о филиалах, которым делегировано право составлять НН. Табличная часть состоит из 4 колонок, в которых приводят следующие данные:

— в колонке 1 указывают числовой номер филиала, который ему присвоен и будет указываться в НН после дроби. Этот цифровой номер берут из приказа по предприятию, которым присвоен такой номер конкретному филиалу;

— в колонке 2 — налоговый номер филиала или подразделения, то есть указывают код по ЕГРПОУ филиала. Следовательно, если подразделение не внесено в ЕГР, то есть ему не присвоен код ЕГРПОУ, то делегировать право составления НН ему не удастся (письмо ГНСУ от 20.04.2018 № 1812/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);

— в колонке 3 — наименование филиала, которое через запятую будет указываться в НН, составленных филиалами, и во входящих НН, составленных на такие филиалы;

— в колонке 4 — налоговый адрес каждого филиала, которому делегировано право составления и регистрации НН.