Годовой перерасчет НДС за 2023 год

Общий алгоритм годового НДС-перерасчета

Сама идея распределения НДС и проведения годового перерасчета в 2023 году не поменялась. Но все-таки определенные нюансы есть. Давайте сначала об общих моментах, а потом перейдем к нюансам 2023 года.

Итак, чтоб иметь такое счастье (а точнее, несчастье), как распределение НДС, нужно соответствовать сразу нескольким условиям:

1. Наличие необлагаемых операций. Основной ориентир — строка 5 декларации по НДС. Как только она появилась — это повод задуматься над распределением. И тут есть важный момент: если в каких-то периодах не было необлагаемых операций, то есть купленные товары или услуги были полностью потреблены в облагаемой деятельности, то именно в этом периоде начислять распределительные компенсирующие налоговые обязательства (НО) не нужно.

2. Появление коэффициента ЧВ. Он рассчитывается по формуле, приведенной в приложении Д6 к декларации по НДС. НО! Если показатель ЧВ не превысил 0,01 %, то можете забыть про распределение. Такое вполне возможно, если у вас случайно разово выскочила какая-то незначительная необлагаемая операция.

3. Использование покупок одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Это те товары/услуги, которые невозможно четко связать только с облагаемыми или только с необлагаемыми операциями. Как правило, сюда подпадают такие расходы, как: аренда офиса, коммунальные платежи, услуги связи, канцтовары, другие административные/общепроизводственные расходы.

4. Право на налоговый кредит по приобретенным товарам/услугам. Это, собственно, тот входной НДС, который подлежит компенсации путем начисления распределительных НО. Если на входе нет зарегистрированной НН или она с существенной ошибкой, которая не дает права поставить налоговый кредит, то распределительные НО не начисляем.

Это мы говорим о распределении НДС (начислении распределительных компенсирующих НО) в течение года. Здесь есть два варианта определения коэффициента ЧВ:

— если необлагаемые операции впервые возникли в 2023 году, то он определяется исходя из объемов облагаемых и необлагаемых операций того месяца, в котором такие операции возникли;

— если необлагаемые операции были в прошлом году, то используем прошлогодний коэффициент ЧВ, задекларированный на 2023 год в приложении Д6 к декларации за январь 2023 года.

Для того чтобы начисленные в течение года распределительные НО привести в соответствие с объемами облагаемых и необлагаемых операций 2023 года в целом, коэффициент ЧВ надо пересчитать в приложении Д6 к декларации за декабрь 2023 года. Для этого ориентируемся на формулу, приведенную в таблице 1 приложения Д6. А затем, используя полученный показатель ЧВ, пересчитываем начисленные в течение 2023 года распределительные НО. Это и есть годовой перерасчет НДС.

Корректировка может оказаться как в большую сторону (это повлияет на увеличение суммы НДС к уплате по декларации за декабрь 2023 года), так и меньшую (тогда сумма НО уменьшится, что повлияет на уменьшение НДС к уплате по декларации за декабрь 2023 года).

Напомним основные этапы проведения перерасчета:

1) рассчитываем новый коэффициент ЧВ за 2023 год;

2) осуществляем перерасчет ранее начисленных налоговых обязательств;

3) составляем РК к сводным распределительным НН (составить их нужно последним днем декабря (31.12.2023), а зарегистрировать — не позднее 20.01.2024; БЗ 101.16);

4) суммы из этих расчетов корректировки заносим в декларацию за декабрь 2023 года (предельный срок подачи этой декларации приходится на 20.01.2024 (субботу), поэтому переносится на 22.01.2024 (понедельник)).

Безусловно, на каждом из этих этапов может возникнуть масса нюансов и вопросов. Какие-то из них урегулированы НКУ или отдельными разъяснениями налоговиков, но какие-то остаются неурегулированными годами. Обо всех этих нюансах мы поговорим в отдельном материале будущего тематического номера.

Нюансы перерасчета НДС за 2023 год

А сейчас хотелось бы обратить внимание на тонкости именно 2023 года.

Во-первых, те, кто пользовался в 2023 году генераторной льготой согласно п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (прекратила свое действие с 01.07.2023), не должны осуществлять распределение и перерасчет НДС. Однако если наряду с этой льготой были и другие льготные операции, то согласно НКУ поставки по генераторной льготе не должны влиять на расчет ЧВ (эти операции не должны участвовать в расчете коэффициента ЧВ ни в числителе, ни в знаменателе формулы).

Об этом они сообщили в консультации БЗ 101.24. То же самое касается и поставки медикаментов, предназначенных для борьбы с коронавирусом, поскольку эта льгота предусмотрена той же нормой. Аналогичный принцип налоговики исповедуют и по другим необлагаемым операциям (п. 199.6 НКУ, п. 26, п.п. 2 п. 38¹, п. 46 подрозд. 2 разд. ХХ НКУ).

Во-вторых, сложности возникнут у тех, кто пребывал на спецЕН и до перехода на спецЕН осуществлял одновременно облагаемые и необлагаемые операции, а также продолжил их осуществлять после отмены спецЕН. К сожалению, налоговики так и не высказали свою позицию о том, как им: (1) сделать перерасчет за 2022 год (по операциям до перехода на спецЕН), (2) как распределять НДС уже после отмены спецЕН (по операциям августа 2023 года и последующих периодов) и (3) как им делать перерасчет за 2023 год.

Напомним, мы предлагаем использование одного из двух вариантов. Кратко охарактеризуем их. Допустим, что плательщик перешел на спецЕН с 01.04.2022, а покинул — 01.08.2023:

1. По 2022 году вообще не проводить перерасчет (т. к. он осуществляется только при аннулировании регистрации плательщика НДС и в конце года, а у нас нет ни того, ни другого). Начиная с августа 2023 года распределять НДС, при этом используя тот ЧВ, по которому осуществлялось распределение НДС в 2022 году (т. к. другого коэффициента нет, а определять новый нет оснований). По итогам 2023 года проводить перерасчет исходя из объемов облагаемых и необлагаемых налогом операций начиная с августа 2023 года (то есть операции на спецЕН не учитываем, поскольку не было двойного использования, были только необъектные операции).

2. Рассматривать переход на спецЕН как аналогию аннулирования регистрации. Тогда нужно сделать перерасчет в декларации за март 2022 года (теперь уже с помощью УР). Коэффициент ЧВ для этого перерасчета определяется исходя из объемов облагаемых и необлагаемых налогом операций января — марта 2022 года. Начиная с августа 2023 года надо распределять НДС, используя либо ЧВ 2022 года, либо (что более последовательно) — считать ЧВ по объемам операций августа. Годовой перерасчет за 2023 год логично определять по операциям августа — декабря 2023 года.

Если пофантазировать, можно выдумать еще третий вариант — провести перерасчет за 2022 и 2023 годы одновременно в декларации за декабрь 2023 года.

К сожалению, все варианты имеют свои недостатки. Да и ни один из них в полной мере не соответствует НКУ.

В письмах ГНСУ от 26.09.2023 № 3204/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 15.09.2023 № 3038/ІПК/99-00-21-03-02-06 они просто цитируют НКУ, прикрываясь тем, что авторы запроса должны более четко описать ситуацию и обстоятельства осуществления хозяйственных операций, хотя плательщики поставили вполне четкие и понятные вопросы. Надеемся, что налоговики успеют разъяснить поставленные вопросы хотя бы в этом году, чтобы у плательщиков было время правильно провести перерасчет НДС за 2023 год.