Правила отказа
Отказ от ЕН может быть как добровольным, так и вынужденным.
Добровольный отказ связан исключительно с желанием единоналожника. Вынужденный отказ происходит из-за нарушения условий пребывания на ЕН (п.п. 298.2.2 НКУ). Перечень случаев, в которых отказ от ЕН является обязательным, приведен в п.п. 298.2.3 НКУ.
Независимо от причин, процедура отказа одна и та же. Субъект хозяйствования (как ФЛП, так и юрлицо) должен подать в контролирующий орган заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату прочих налогов и сборов.
Причем отдельной формы заявления, которое следует подать для отказа от ЕН, не существует. Для этих целей следует взять ту же форму заявления, что и для перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть утвержденную приказом Минфина от 16.07.2019 № 308. Но, чтобы такое заявление стало заявлением на отказ от ЕН, его нужно заполнить по-особому.
Что касается срока подачи, то
в общем случае заявление об отказе от ЕН следует подавать не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) (п.п. 298.2.1 НКУ)
То есть для отказа от ЕН с начала 2024 года заявление об отказе следует подать не позже 21.12.2023.
Другое дело, если причина отказа ЕН — это превышение упрощенцем в налоговом (отчетном) периоде предельного объема дохода, который дает право быть в определенной группе (один из видов обязательного отказа от ЕН). Размер предельного дохода для определенной группы ЕН ищите в «Предельный годовой доход на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93.
Так вот, если от ЕН упрощенец отказываются именно из-за превышения предельного дохода, то заявление об отказе от ЕН подают не в общий срок (за 10 дней до окончания квартала), а в специфический — не позже 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п. 293.8 НКУ). То есть если из-за превышения по результатам 2023 года предельного дохода для его группы упрощенец решил покинуть ЕН, то заявление на отказ от ЕН можно подать не позже 20.01.2024 (поскольку 20 января 2024 года выходной (суббота), то подать такое заявление лучше не позже 19.01.2024).
К сведению! Если упрощенец ФЛП группы 1 или 2 превысил доход, который дает право быть в своей группе, то ему не обязательно покидать ЕН. Он может просто перейти в старшую группу. О том, как изменить группу, читайте в «Изменяем группу и/или ставку единого налога» // «Налоги & бухучет», 2023, № 101.
Обратите внимание! Если упрощенцу нужно обязательно отказаться от ЕН (в том числе из-за превышения предельного объема дохода), то ему все равно нужно подать заявление об отказе. Ведь если он этого не сделает, то с 1-го числа следующего квартала после возникновения события, которое вынуждает покинуть ЕН (указаны в п.п. 298.2.3 НКУ), налоговики сами аннулируют ЕН-регистрацию (п. 299.10 НКУ). И с этой даты доначислят налоговые обязательства так, будто плательщик уже был общесистемщиком (п. 299.11 НКУ).
К сведению! Если ФЛП, который был плательщиком ЕН, умирает, то заявление об отказе от ЕН наследники не подают. ФЛП снимут с регистрации автоматически после того, как фискалы получат уведомление о проведении госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП в случае смерти (БЗ 107.01.07). Кроме того, в таком случае наследникам не нужно подавать и отчетность за последний отчетный период, на который приходится дата смерти.
Заполнение заявления
Как заявление на регистрацию, так и заявление на отказ от ЕН на сегодня и ФЛП, и юрлица обычно подают в электронном виде. Для этого используют код формы F0102003 — для ФЛП и код формы J0102003 — для юрлиц.
После создания электронной формы заявления следует приступать к заполнению его реквизитов. Здесь важно не забыть поставить отметку в поле «Відмова». Расчет дохода при отказе от ЕН, в отличие от избрания ЕН, подавать не нужно.
Подробные правила заполнения каждой строки заявления отразим в нижеприведенной таблице.
Правила заполнения заявления на отказ от ЕН
| Номер строки | Информация, которая приводится |
| 1 | Указывается наименование органа ГНС, в которыйу подается заявление. Если заполнять заявление в электронном виде через Электронный кабинет, то по умолчанию в заявлении будет указана налоговая, в которой претендент имеет основное место учета. Если ваше основное место учета изменилось (а это в связи с войной могло произойти у многих плательщиков), заявление об отказе подается уже по новому основному месту учета. То есть в другую налоговую, чем заявление на избрание ЕН |
| 2 | Указывают в этом поле юрлица код ЕГРПОУ, а ФЛП — код РНУКНП или серию и номер паспорта. К сведению! Серию и номер паспорта следует указывать тогда, когда физлицо, которое создало ФЛП, имеет отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии (при наличии) и номеру паспорта. Кроме того, в этой строке следует определить лицо, которое отказывается от ЕН. Для этого нужно поставить отметку в поле «фізична особа — підприємець» или «юридична особа» |
| 3 | Указываете наименование лица, которое отказывается от ЕН |
| 4 | Указываете налоговый адрес упрощенца, который был указан при регистрации. А именно если заявление подает ФЛП, указываете местожительство, если юрлицо — местонахождение |
| 5.5 | Сначала в этом поле следует указать дату отказа от ЕН, она всегда приходится на начало следующего квартала. Так, если от ЕН отказываются с начала 2024 года, то здесь стоит указать 01 января 2024 года. По такому принципу определяется дата отказа от ЕН независимо от того, какой является причина отказа — добровольной или вынужденной. Дальше следует в этом поле указать конкретную причину отказа от ЕН. Это может быть или желание плательщика, или наступление случая, который обязывает к отказу (п.п. 298.2.3 НКУ). Самим писать причину отказа не придется. Нужно будет просто указать отметку напротив предложенных причин, которые приведены в форме Заявления |
Выводы
- Чтобы отказаться от ЕН, нужно подать заявление об отказе. Для этого используем ту же форму заявления, что и при избрании ЕН.
- Общий срок подачи заявления об отказе от ЕН — не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала.
- Если отказываетесь от ЕН из-за нарушения предельного размер дохода, который дает право работать на ЕН, заявление об отказе подаете не позже 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.
