Правила изменения
Сроки подачи. По общему правилу плательщики ЕН имеют полное право изменить группу и/или ставку ЕН при условии соблюдения требований, установленных для избранной ими группы (п.п. 298.1.5 НКУ). Изменить группу и/или ставку ЕН можно только с начала квартала.
Для изменения группы и/или ставки нужно подать заявление на изменение группы или ставки. Форма такого заявления — та же, что и для перехода на ЕН и отказа от него, то есть утвержденная приказом Минфина от 16.07.2019 № 308.
Заявление на изменение группы подается в общем случае — не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.1.5 НКУ)
То есть если плательщик ЕН желает изменить группу или ставку ЕН с начала 2024 года, то заявление на изменение группы/ставки подаете не позже 16.12.2023.
В то же время из этого срока есть исключения. Так, если плательщик ЕН:
— намеревается добровольно изменить ставку внутри группы 3, а именно вместо ставки 5 % (без уплаты НДС) хочет избрать ставку 3 % (с уплатой НДС), то заявление об изменении следует подать не позже чем за 10 календарных дней до начала первого квартала, с которого намереваетесь начать использовать новую ставку ЕН с уплатой НДС (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ);
— обязан изменить группу ЕН (а именно перейти в старшую группу) из-за того, что он превысил предельный предел дохода, который дает ему право работать в определенной группе (изменить группу 1 на 2 или 3 или изменить группу 2 на 3), то заявление на изменение подаете не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено превышение предельного лимита для группы (пп. 1, 2 п. 293.8 НКУ). Размер предельного дохода для определенной группы ЕН ищите в «Предельный годовой доход на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93.
Так, если ЕН-лимит превышен в IV квартале 2023 года, заявление на изменение стоит подать не позже 20.01.2024. Поскольку 20 января приходится на выходной (суббота), то такое заявление следует подать не позже 19.01.2024.
Ограничение по количеству переходов между группами и/или ставками не установлено.
Обращаем внимание! Менять группу можно как добровольно (исходя из своего пожелания), так и вынужденно (принимая во внимание то, не превысили ли вы предельный доход для вашей группы). Если меняется группа по желанию, то можно изменить свою действующую группу как на старшую, так и на младшую. А вот если речь идет о принудительном изменении, то можно избрать только старшую группу (пп. 1, 2 п. 293.8 НКУ). Если для вашей группы старшей группы нет, то придется покинуть ЕН. О том, как это сделать, читайте в «Отказываемся от единого налога» // «Налоги & бухучет», 2023, № 101.
Если плательщик ЕН изменяет группу, то, конечно, чтобы сделать такую миграцию, он должен вписываться в лимиты, установленные для той группы, в которую решил перебраться.
Изменение НДСной ставки. Особое внимание стоит уделить отказу от группы или ставки ЕН с уплатой НДС (то есть отказу от группы 3 со ставкой 3 %) и перехода в группу или ставку без уплаты НДС. В этом случае обязательно плательщик ЕН должен аннулировать свою НДС-регистрацию.
Для этого по общему правилу нужно подавать заявление на аннулирование НДС (ф. № 3-НДС). По сути, это следует делать при подаче заявления на изменение группы или ставки ЕН. В то же время на сегодня можно такое заявление отдельно и не подавать.
Достаточно в заявлении на изменение группы/ставки поставить соответствующую отметку, и последним днем отчетного периода перед переходом состоится аннулирование такой регистрации. О том, что аннулирование плательщиком НДС пройдет автоматически без подачи отдельного заявления, говорят и фискалы в БЗ 101.02.
В случае, когда плательщик ЕН группы 3, напротив, перебирается со ставки, которая не предусматривает уплату НДС, в группу с уплатой НДС (в группу 3 со ставкой 3 %), то ему обязательно придется зарегистрироваться плательщиком НДС. В этом случае, к сожалению, одной отметкой о желании стать плательщиком НДС в заявлении на изменение группы/ставки ЕН не обойтись. Придется подать Заявление на НДС-регистрацию (ф. № 1-НДС). Оно подается в сроки для подачи заявления на изменение ставки, то есть не позже чем за 10 календарных дней до начала квартала перехода (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8, абзац второй п. 183.4 НКУ).
Если же избирают группу 3 со ставкой 3 % ФЛП, которые были к этому в группе 1 или 2, то эти заявления подают в общие сроки, то есть не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ). Если такие изменения осуществляют с начала 2024 года, это следует сделать не позже 16.12.2023.
Заполнение заявления
Заявление на изменение группы/ставки, как и на регистрацию и отказ от ЕН, на сегодня и ФЛП, и юрлица обычно подают в электронном виде. Для этого используют код формы F0102003 — для ФЛП и код формы J0102003 — для юрлиц.
После создания электронной формы заявления следует приступать к заполнению его реквизитов. Здесь важно не забыть поставить отметку в поле «Внесення змін». Расчет дохода при отказе от ЕН, в отличие от избрания ЕН, подавать не нужно.
Подробные правила заполнения каждой строки заявления отразим в нижеприведенной таблице.
Правила заполнения заявления на изменение группы/ставки
| Номер строки | Информация, которая приводится |
| 1 | Указывается наименование органа ГНС, в который подается заявление. Если заполнять заявление в электронном виде через Электронный кабинет, то по умолчанию в заявлении будет указана налоговая, в которой заявитель имеет основное место учета |
| 2 | Указывают код ЕГРПОУ, если изменяет ставку ЕН юрлицо, и код РНУКНП или серию и номер паспорта, если изменяет группу ЕН или ставку ФЛП. Кроме того, здесь в отдельных полях следует определить лицо, которое изменяет группу/ставку ЕН. Для этого нужно поставить отметку в поле «фізична особа — підприємець» или «юридична особа» |
| 3 | Указываете наименование субъекта хозяйствования (юрлица или ФЛП), который решил изменить группу или ставку ЕН |
| 4 | Указываете налоговый адрес заявителя, а именно местожительство (если заявление подает ФЛП) и местонахождение (если заявление подает юрлицо) |
| 5.2 | В этом поле указываете: 1) что именно ФЛП или юрлицо намеревается изменить. Так, если происходит изменение группы, то указываете, из какой в какую группу переходит плательщик ЕН (например, «из группы 2 на группу 3»). Если решили изменить ставку ЕН, то указываете, с какой ставки на которую происходит изменение (например, «со ставки 5 % на ставку 3 %» и т. п.). Кроме того, если из-за изменения группы или ставки изменяется НДС-статус заявителя, то стоит об этом указать. А именно если избираете группу 3 со ставкой: — ЕН 3 %, то стоит указать, что такое изменение связано «с регистрацией плательщиком НДС»; — ЕН 5 %, то следует определить, что такое изменение происходит «без регистрации плательщиком НДС»; 2) дату изменения группы и/или ставки ЕН. Так, например, если изменяете группу и/или ставку с начала 2024 года, то следует указать в соответствующем поле «01 січня 2024 року» |
| 5.3 | Если ФЛП или юрлицо не просто решили изменить группу и/или ставку ЕН, но и решили сразу изменить статус плательщика НДС, то тогда вам следует будет заполнить и это поле. В нем плательщик ЕН должен сообщить, какие изменения надо провести в его НДС-регистрации. Так, если: 1) плательщик ЕН до изменения был на ЕН без уплаты НДС (был на группе 1, 2 или 3 со ставкой 5 %), а теперь хочет работать на ставке 3 % с уплатой НДС, то тогда ему следует зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого он должен подать одновременно с заявлением на изменение группы и/или ставки ЕН и Заявление на НДС-регистрацию по ф. № 1-НДС и в поле 5.3 следует поставить только отметку «Х» в поле «Прошу зареєструвати платником ПДВ з першого числа календарного кварталу, в якому буде застосовуватись ставка єдиного податку, що передбачає сплату ПДВ (реєстраційна заява платника ПДВ додається)»; 2) плательщик ЕН из группы 3 со ставкой 3 % решил избрать безНДСную группу и или ставку ЕН (касается избрания ФЛП групп 1 и 2, а также всех третьегруппников, которые избирают ставку 5 %), то ему следует провести аннулирование НДС-регистрации путем проставления в поле 5.3 своего ИНН и отметки в поле «Прошу анулювати реєстрацію платником ПДВ останнім днем звітного періоду, що передує переходу на застосування ставки єдиного податку, що не передбачає сплати ПДВ (без подання заяви про анулювання реєстрації платником ПДВ)» |
Выводы
- Изменять группу и/или ставку ЕН можно на начало каждого квартала. То есть за год это можно сделать 4 раза.
- В целом, если изменять группы и/или ставки ЕН, которые не связаны с НДС, то заявление на изменение следует подать не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
- Если менять внутри группы 3 ставку 5 % на ставку 3 % (с уплатой НДС), то такое заявление следует подать в специфические сроки (не позже чем за 10 календарных дней до начала первого НДС-периода).
- При переходе на группу 3 со ставкой 3 % вместе с заявлением на изменение группы и/или ставки ЕН следует подать заявление на регистрацию плательщиком НДС.
