* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40914
Вывод документа
Налоговыми органами признается безнадежным и списывается налоговый долг, в отношении которого истек срок давности (1095 дней), с учетом «карантинно-военной» остановки течения этого срока:
| Категория плательщиков | Течение срока в 1095 дней, отведенного для взыскания налогового долга |
| Плательщики, которые имеют возможность своевременно исполнять налоговые обязанности | Останавливалось на период с 18.03.2020 по 23.11.2022 (включительно). Возобновилось — с 24.11.2022 |
| Плательщики, которые не имеют возможности исполнять налоговые обязанности | Останавливалось на период с 18.03.2020 по 31.07.2023 (включительно). Возобновился — с 01.08.2023 |
| Плательщики, которые названы в п.п. 69.40 подразд. 10 разд. XX НКУ | Если налоговый долг возник до 24.02.2022 — течение давности не возобновилось. Если налоговый долг возник после 24.02.2022 — течение срока возобновлено с 01.08.2023 |
Консультация налоговиков посвящена тому, как с учетом «карантинно-военного» продления сроков определяются 1095 дней, отведенные налоговикам для взыскания налогового долга и после истечения которых налоговый долг превращается в безнадежный (подлежит списанию).
Напомним, в соответствии с п. 101.1 НКУ налоговый долг налогоплательщика признается безнадежным и подлежит списанию, в частности, если по такому долгу истек срок давности, установленный п. 102.4 НКУ (1095 дней).
Следовательно, если в течение этого срока (1095 дней) налоговики не инициировали взыскание налогового долга, то на 1096-й день он превращается в безнадежный и подлежит списанию.
Но течение этого срока приостанавливалось «карантинно-военными» нормами.
В этой БЗ налоговики, проанализировав нормы НКУ, с учетом всех законодательных изменений, объяснили, на какой именно период приостанавливалось течение 1095 дней, отведенных для взыскания налогового долга, и когда этот срок возобновил это течение.
Замечаний к определенным налоговиками срокам нет. Правда, стоит вспомнить, что еще совсем недавно в своих разъяснениях (в аналогичной консультации из категории 128.11, которая действовала до 01.08.2023) налоговики говорили, что течение срока в 1095 дней для взыскания долга еще до сих пор не возобновлено. Но теперь нынешней консультацию они наконец признали, что в отношении долга плательщиков, которые имеют возможность исполнять налоговые обязанности, течение этого срока возобновилось еще год назад (с 24.11.2022).
Коротко прокомментируем, откуда взялись эти сроки.
Плательщики, которые имеют возможность исполнять налоговые обязанности во время военного положения. Срок в 1095 дней для взыскания налогового долга с таких плательщиков действительно приостанавливался именно на период с 18.03.2020 по 23.11.2022 (включительно):
— с 18.03.2020 сроки давности, предусмотренные ст. 102 НКУ, были остановлены «карантинным» п. 522 подразд. 10 разд. XX НКУ на все время карантина;
— с 07.03.2022 одновременно с «карантинной» нормой заработал «военный» п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ, который остановил течение всех налоговых сроков на время военного положения;
— дальше Законом от 15.03.2022 № 2120-IX (вступил в силу 17.03.2022) на период военного положения было остановлено действие «карантинного» п. 522 подразд. 10 разд. XX НКУ и, соответственно, остались действовать только «военные» нормы о приостановке сроков. На это время они все еще предусматривали приостановку срока давности по ст. 102 НКУ для взыскания налогового долга;
— потом 24.11.2022 вступил в силу Закон от 03.11.2022 № 2719-IX, которым были внесены изменения в п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ и возобновлено течение срока в 1095 дней для взыскания налогового долга с плательщиков, которые имеют возможность исполнять налоговые обязанности.
То есть фактически с 24.11.2022 срок давности в 1095 дней для взыскания налогового долга возобновил свое течение. Следовательно, течение срока в 1095 дней, что и отмечают налоговики, приостанавливалось на период с 18.03.2020 по 23.11.2022 включительно.
Плательщики, которые не имеют возможности во время военного положения исполнять налоговые обязанности. Для этих плательщиков отличие в том, что срок в 1095, отведенный налоговикам для взыскания налогового долга с таких плательщиков, приостанавливался на основании п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ до 01.08.2023. Ведь с 24.11.2022 течение этого срока возобновилось только для взыскания налогового долга с плательщиков, которые имеют возможность во время военного положения исполнять налоговые обязанности.
То есть течение срока в 1095 дней, который отведен налоговикам для взыскания налогового долга, приостанавливалось на период с 18.03.2020 по 31.07.2023 (включительно) и возобновилось с 01.08.2023.
Плательщики, определенные п.п. 69.40 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Это плательщики — субъекты хозяйствования, у которых налоговый адрес на дату начала боевых действий или оккупации находится на территориях активных и/или возможных боевых действий или на временно оккупированных территориях (при условии, что не была проведена госрегистрация изменения местонахождения).
Для этих плательщиков п. 69.40 подразд. 10 разд. XX НКУ прямо определено, что с 01.08.2023 приостанавливается срок давности в 1095 для взыскания налогового долга, который возник до 24.02.2022. То есть течение срока по такому долгу пока что приостановлено. И возобновится он с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения оккупации / боевых действий / возможных боевых действий. А в случае проведения госрегистрации изменения местонахождения после 01.08.2023 — течение срока возобновляется со дня проведения госрегистрации изменения местонахождения.
А вот если налоговый долг возник после 24.02.2022, то срок давности по такому долгу, как указывают налоговики, возобновился с 01.08.2023 (очевидно, по тем же правилам, которые действуют для плательщиков, не имеющих возможности во время военного положения исполнять налоговые обязанности).
