* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40914
Висновок документа
Податковими органами визнається безнадійним та списується податковий борг, щодо якого минув строк давності (1095 днів), з урахуванням «карантинно-воєнного» зупинення перебігу цього строку:
| Категорія платників | Перебіг строку в 1095 днів, відведеного для стягнення податкового боргу |
| Платники, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки | Зупинявся на період з 18.03.2020 по 23.11.2022 (включно). Відновився — з 24.11.2022 |
| Платники, які не мають можливості виконувати податкові обов’язки | Зупинявся на період з 18.03.2020 по 31.07.2023 (включно). Відновився — з 01.08.2023 |
| Платники, які названі в п. 69.40 підрозд. 10 розд. XX ПКУ | Якщо податковий борг виник до 24.02.2022 — перебіг давності не відновився. Якщо податковий борг виник після 24.02.2022 — перебіг строку відновлено з 01.08.2023 |
Консультація податківців присвячена тому, як з урахуванням «карантинно-воєнного» подовження строків визначаються 1095 днів, відведені податківцям для стягнення податкового боргу і після спливу яких податковий борг перетворюється на безнадійний (підлягає списанню).
Нагадаємо, відповідно до п. 101.1 ПКУ податковий борг платника податків визнається безнадійним та підлягає списанню, зокрема, якщо стосовно такого боргу минув строк давності, установлений п. 102.4 ПКУ (1095 днів).
Отже, якщо протягом цього строку (1095 днів) податківці не ініціювали стягнення податкового боргу, то на 1096-й день він перетворюється на безнадійний і підлягає списанню.
Але перебіг цього строку призупинявся «карантинно-воєнними» нормами.
У цій БЗ податківці, проаналізувавши норми ПКУ, з урахуванням усіх законодавчих змін, пояснили, на який саме період призупинявся перебіг 1095 днів, відведених для стягнення податкового боргу, і коли цей строк відновив цей перебіг.
Зауважень до визначених податківцями строків немає. Щоправда, варто згадати, що ще зовсім недавно у своїх роз’ясненнях (в аналогічній консультації з категорії 128.11, яка діяла до 01.08.2023) податківці говорили, що перебіг строку в 1095 днів для стягнення боргу ще досі не відновлений. Але тепер нинішньою консультацію вони нарешті визнали, що відносно боргу платників, які мають можливість виконувати податкові обов’язки, перебіг цього строку відновився ще рік тому (з 24.11.2022).
Коротко прокоментуємо, звідки взялися ці строки.
Платники, які мають можливість виконувати податкові обов’язки під час воєнного стану. Строк у 1095 днів для стягнення податкового боргу з таких платників дійсно призупинявся саме на період з 18.03.2020 по 23.11.2022 (включно):
— з 18.03.2020 строки давності, передбачені ст. 102 ПКУ, були зупинені «карантинним» п. 522 підрозд. 10 розд. XX ПКУ на весь час карантину;
— з 07.03.2022 одночасно з «карантинною» нормою запрацював «воєнний» п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, який зупинив перебіг всіх податкових строків на час воєнного стану;
— далі Законом від 15.03.2022 № 2120-IX (набув чинності 17.03.2022) на період воєнного стану було зупинено дію «карантинного» п. 522 підрозд. 10 розд. XX ПКУ і, відповідно, залишилися діяти тільки «воєнні» норми про призупинення строків. На цей час вони все ще передбачали призупинення строку давності за ст. 102 ПКУ для стягнення податкового боргу;
— потім 24.11.2022 набув чинності Закон від 03.11.2022 № 2719-IX, яким було внесено зміни в п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ і відновлено перебіг строку в 1095 днів для стягнення податкового боргу з платників, які мають можливість виконувати податкові обов’язки.
Тобто фактично з 24.11.2022 строк давності в 1095 днів для стягнення податкового боргу відновив свій перебіг. Отже, перебіг строку в 1095 днів, які і зазначають податківці, призупинявся на період з 18.03.2020 по 23.11.2022 включно.
Платники, які не мають можливості під час воєнного стану виконувати податкові обов’язки. Для цих платників відмінність у тому, що строк в 1095, відведений податківцям для стягнення податкового боргу з таких платників, призупинявся на підставі п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ до 01.08.2023. Адже з 24.11.2022 перебіг цього строку відновився тільки для стягнення податкового боргу з платників, які мають можливість під час воєнного стану виконувати податкові обов’язки.
Тобто перебіг строку в 1095 днів, відведений податківцям для стягнення податкового боргу, призупинявся на період з 18.03.2020 по 31.07.2023 (включно) і відновився з 01.08.2023.
Платники, визначені п.п. 69.40 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Це платники — суб’єкти господарювання, у яких податкова адреса на дату початку бойових дій або окупації знаходиться на територіях активних та/або можливих бойових дій чи на тимчасово окупованих територіях (за умови, що не була проведена держреєстрація зміни місцезнаходження).
Для цих платників п. 69.40 підрозд. 10 розд. XX ПКУ прямо визначено, що з 01.08.2023 призупиняється строк давності в 1095 для стягнення податкового боргу, що виник до 24.02.2022. Тобто перебіг строку за таким боргом поки що призупинено. І відновиться він з першого числа місяця, наступного за місяцем завершення окупації/бойових дій/можливих бойових дій. А у випадку проведення держреєстрації зміни місцезнаходження після 01.08.2023 — перебіг строку відновлюється з дня проведення держреєстрації зміни місцезнаходження.
А ось якщо податковий борг виник після 24.02.2022, то строк давності за таким боргом, як зазначають податківці, відновився з 01.08.2023 (вочевидь, за тими ж правилами, які діють для платників, які не мають можливості під час воєнного стану виконувати податкові обов’язки).
