Плательщики госдивидендов подают Расчет части чистой прибыли (дохода), дивидендов на госдолю по форме, утвержденной приказом Минфина от 12.01.2021 № 4 (далее — Расчет). И определяют сумму госдивидендов в соответствии с Порядком отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденным постановлением КМУ от 23.02.2011 № 138.
Согласно п. 1 этого Порядка сумму чистой прибыли (дохода), с которой платят госдивиденды (отражаемую в стр. 01 Расчета), рассчитывают следующим образом — ее формируют три составляющие (БЗ 102.09):
— (1) собственно сумма чистого финрезультата (прибыли) — которую определяют по данным стр. 2350 (прибыль) ф. № 2. А вот если получены убытки (в стр. 2355 ф. № 2), учтите: в расчете чистой прибыли (показателя стр. 01 Расчета) их не учитывают (письма ГНСУ от 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07, от 09.03.2021 № 866/ІПК/99-00-18-04-02-06). Поэтому в таком случае в расчете показателя стр. 01 Расчета поучаствуют только две следующие составляющие;
— (2) дооценочный капитал — т. е. сумма капитала в дооценках основных средств (включая превышение предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок), перенесенная в нераспределенную прибыль и рассчитываемая в соответствии с п. 21 НП(С)БУ 7 «Основные средства». То есть в расчете «госдивидендной» базы участвует не вся сумма дооценок (из стр. 2400 ф. № 2), а только часть из них — зачисленная в нераспределенную прибыль (которую определяют по данным записи: Дт 411 «Дооценка (уценка) основных средств» — Кт 441 «Прибыль нераспределенная»). Напомним, что по правилам п. 21 НП(С)БУ 7 дооценки списывают в нераспределенную прибыль либо периодически (ежемесячно/ежеквартально/ежегодно — пропорционально начисленной амортизации), либо при выбытии объекта основных средств. Выбранный способ списания дооценок указывают в приказе об учетной политике (п. 2 Положения, утвержденного приказом Минфина от 19.12.2006 № 1213, письмо Минфина от 17.02.2015 № 31-11410-07-10/4907). Подробнее о дооценке основных средств см. «Изменение остаточной стоимости основных средств» // «Налоги & бухучет», 2020, № 85;
— (3) по решению органа управления (в определенном таким органом объеме) и при наличии финансовых ресурсов у предприятия — часть нераспределенной прибыли (Кт 44) или неиспользованных фондов, созданных вследствие распределения прибыли (Кт 42) (письмо Минфина от 17.02.2015 № 31-11410-07-10/4907).
Таким образом, чистую прибыль, с которой платят госдивиденды за соответствующий период, рассчитывают так:
Рассчитанный именно таким образом показатель чистой прибыли фиксируют в стр. 01 «госдивидендного» Расчета. И если не было, скажем, дооценок и неиспользованных фондов (т. е. второй-третьей составляющей), то для расчета госдивидендов используют показатель чистой прибыли (т. е. данные стр. 2350 (прибыль) ф. № 2).
