Платники держдивідендів подають Розрахунок частки чистого прибутку (доходу), дивідендів на держчастку за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 4 (далі — Розрахунок). І визначають суму держдивідендів відповідно до Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями, затвердженого постановою КМУ від 23.02.2011 № 138.
Згідно з п. 1 цього Порядку суму чистого прибутку (доходу), з якої платять держдивіденди (що відображається в ряд. 01 Розрахунку), розраховують таким чином — її формують три складові (БЗ 102.09):
— (1) власне сума чистого фінрезультату (прибутку) — яку визначають за даними ряд. 2350 (прибуток) ф. № 2. А ось якщо отримано збитки (у ряд. 2355 ф. № 2), врахуйте: в розрахунку чистого прибутку (показника ряд. 01 Розрахунку) їх не враховують (листи ДПСУ від 18.06.2021 № 14124/7/99-00-21-02-01-07, від 09.03.2021 № 866/ІПК/99-00-18-04-02-06). Тому в такому разі в розрахунку показника ряд. 01 Розрахунку візьмуть участь тільки дві такі складові;
— (2) дооціночний капітал — тобто сума капіталу в дооцінках основних засобів (включаючи перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок), що перенесена в нерозподілений прибуток і розраховується відповідно до п. 21 НП(С)БО 7 «Основні засоби». Тобто в розрахунку «держдивідендної» бази бере участь не вся сума дооцінок (з ряд. 2400 ф. № 2), а тільки частина з них — зарахована до нерозподіленого прибутку (яку визначають за даними запису: Дт 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів» — Кт 441 «Прибуток нерозподілений»). Нагадаємо, що за правилами п. 21 НП(С)БО 7 дооцінки списують у нерозподілений прибуток або періодично (щомісячно/щоквартально/щорічно — пропорційно нарахованій амортизації), або при вибутті об’єкта основних засобів. Обраний спосіб списання дооцінок зазначають у наказі про облікову політику (п. 2 Положення, затвердженого наказом Мінфіну від 19.12.2006 № 1213, лист Мінфіну від 17.02.2015 № 31-11410-07-10/4907). Детальніше про дооцінку основних засобів «Зміна залишкової вартості основних засобів» // «Податки & бухоблік», 2020, № 85;
— (3) за рішенням органу управління (у визначеному таким органом обсязі) і за наявності фінансових ресурсів у підприємства — частина нерозподіленого прибутку (Кт 44) або невикористаних фондів, створених внаслідок розподілу прибутку (Кт 42) (лист Мінфіну від 17.02.2015 № 31-11410-07-10/4907).
Таким чином, чистий прибуток, з якого платять держдивіденди за відповідний період, розраховують так:
Розрахований саме таким чином показник чистого прибутку фіксують у ряд. 01 «держдивідендного» Розрахунку. І якщо не було, скажімо, дооцінок і невикористаних фондів (тобто другої-третьої складової), то для розрахунку держдивідендів використовують показник чистого прибутку (тобто дані ряд. 2350 (прибуток) ф. № 2).
