Общие правила. НКУ позволяет не подавать налоговую отчетность, если в отчетном периоде отсутствуют одновременно: (1) объект налогообложения и (2) какие-либо показатели, которые нужно задекларировать (п. 49.2 НКУ).
Это правило распространяется на всех плательщиков (как юрлиц, так и физлиц), в том числе тех, которые избрали спецЕН. Исключения установлены лишь для плательщиков (п. 49.21 НКУ), которые:
— реализуют горючее или спирт этиловый;
— имеют действующие (в т. ч. приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, которая подлежит лицензированию согласно законодательству.
Такие плательщики должны подавать налоговые декларации независимо от того, осуществляли они хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет. Причем речь идет о декларациях по всем налогам, плательщиком которых является субъект хозяйствования (больше деталей об этом найдете в статье «Подавать ли пустую отчетность ФЛП за 2022 год» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97).
Пустая декларация по спецЕН. Учитывая, что декларация плательщика спецЕН подается ежемесячно, без нарастающего итога, то есть в ней отражается объект налогообложения только текущего отчетного месяца, то
если ФЛП на спецЕН не имел дохода в каком-то месяце, он может не подавать декларацию за этот месяц. За некоторыми исключениями, о которых далее
Есть нюансы в отношении подачи декларации за декабрь. К декларации спецЕН за декабрь предусмотрена подача:
— приложения 1 — его заполняют те ФЛП — плательщики спецЕН, которые владеют или пользуются (арендуют) сельхозугодиями;
— приложения 2 — в котором показывают ЕСВ-начисления за весь период года работы на упрощенке в отчетном году.
Поэтому если за декабрь ФЛП не получил дохода, но обязан подать хотя бы одно приложение вместе с декларацией по спецЕН, то избежать подачи даже пустой декларации по спецЕН за декабрь ему не удастся.
То же приложение 2 о ЕСВ следует подавать также в случае регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП. А также в случае перехода ФЛП со спецЕН на общую систему налогообложения. Поэтому если ФЛП не был льготником по ЕСВ, то придется подать декларацию невзирая на отсутствие доходов и в этих случаях.
Впрочем, мы бы вообще советовали подавать и декларации «с нулями», чтобы, во-первых, не вызывать подозрения у налоговиков, а во-вторых, чтобы по этому месяцу после завершения войны и карантина все-таки включился отсчет срока давности. Напомним, что по общему правилу (ст. 102 НКУ) в качестве периода проверки может выступать промежуток в 1095 дней. Но если для исчисления того или иного налога, сбора предусмотрена подача декларации (отчета), а она не подана плательщиком, то сроки давности в 1095 дней, прописанные в п. 102.1 НКУ, в ее отношении проходить не начинают. Соответственно у налоговиков есть все основания проверять весь безотчетный период, даже после истечения 1095 дней.
