Подавать ли пустую отчетность ФЛП за 2022 год

Когда НКУ позволяет

НКУ действительно позволяет не отчитываться, если в декларацию нечего записывать. Но не все так просто. Есть перечень условий, которые надо выполнить, чтобы получить освобождение.

Об этом речь идет в п. 49.2 НКУ. Подавать декларацию обязательно, если:

— у ФЛП есть объекты налогообложения (например, чистый доход, с которого надо уплатить НДФЛ / военный сбор (ВС); доход, с которого надо уплатить единый налог (ЕН); объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, с которого надо уплатить эконалог, и т. п.);

— у ФЛП есть показатели, которые подлежат декларированию (например, авансовые взносы по ЕН в группе 1 и 2 упрощенки или «гражданские» или иностранные доходы, которые ФЛП-общесистемщик получил в течение года и должен справочно показать в декларации, и т. п.).

Отсюда и следует, что

Причем в НКУ подчеркнуто, что касается это в том числе плательщиков ЕН.

Впрочем, это еще не все. Некоторые ФЛП все же должны отчитываться, даже если у них все «по нулям».

Когда НКУ не позволяет

НКУ выделяет две категории плательщиков, которые обязаны за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществляли ли такие плательщики деятельность в отчетном периоде (п. 49.2¹ НКУ). Кто это?

Это плательщики, которые (достаточно выполнения какого-то одного условия):

— реализуют горючее* или спирт этиловый;

— имеют действующие (в т. ч. приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией**, которая подлежит лицензированию согласно законодательству.

* Что является горючим, смотрим в п.п. 14.1.1411 НКУ.

** Что является подакцизными товарами/продукцией, смотрим в ст. 215 НКУ.

И здесь смотрите. Речь не только о декларациях по специфическим налогам. Например, тому же акцизному налогу. Нет.

Например, ФЛП зарегистрирован плательщиком НДС. Если выполняются вышеперечисленные условия (в частности, есть лицензия на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией), то такой ФЛП должен подавать даже пустые НДС-декларации (категория 101.24 БЗ).

И наоборот, если ФЛП не является плательщиком какого-то налога, то даже при выполнении вышеуказанных условий он не должен подавать пустые декларации по этому налогу (плательщиком которого он не является). Например, ФЛП имеет лицензию на право хранения собственного горючего (подакцизная продукция). Но к уплате акцизного налога он никакого отношения не имеет. В таком случае и декларацию по акцизному налогу он подавать не должен (категория 114.07 БЗ). А вот ту же общесистемную или ЕН-декларацию, если он плательщик ЕН, ему придется подавать даже при отсутствии показателей для декларирования.

Интересный факт в отношении «розничного» табачного акциза. Налоговики позволяют розничным торговцам подавать месячную декларацию акцизного налога — начиная с отчета за май и заканчивая отчетом за декабрь 2022 — только за те месяцы, в которых ФЛП продавал в розницу табачные изделия, табак и его промышленные заменители, произведенные до 01.04.2022 и не реализованы до этой даты (категория 114.07 БЗ).

Дальше разберемся с самыми популярными отчетами ФЛП — декларацией единоналожника и декларацией общесистемщика. Тем более, что приближается время годовой отчетности.

Единоналожники групп 1 и 2

Эти ФЛП в общем случае* подают декларацию раз в году.

* То есть если они в течение года не переходили по предписаниям НКУ или по собственной инициативе в «старшую» группу ЕН (в том числе на спецЕН) или на общую систему, не регистрировали прекращение предпринимательской деятельности.

В ней они должны показать:

— объем полученного дохода;

— ежемесячные авансовые взносы по ЕН;

— ЕН по ставке 15 %, если были основания для ее применения;

— ЕСВ «за себя» (п. 296.2 НКУ);

— «земельное» минимальное налоговое обязательство (п. 297¹.1 НКУ) (больше деталей — в статье «Минимальное налоговое обязательство: основы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 94).

И здесь ситуация такова. Даже если дохода вовсе не было (ФЛП не вел деятельность), ЕН все равно начислялся. Потому что упрощенцы этих групп уплачивают фиксированную ставку ЕН независимо от того, ведут они деятельность или нет.

Конечно, здесь есть нюанс. На время войны упрощенцам групп 1 и 2 дали право не уплачивать ЕН (о чем подробнее, в частности, в статье «Уплата ЕН ФЛП групп 1 и 2: «по законам военного положения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87). Но только с 01.04.2022. То есть начиная с уплаты за апрель. А вот ЕН, начисленный за январь — март 2022 года, все же надо показать в декларации. Это — показатели, которые подлежат декларированию.

Кроме того, вместе с годовой декларацией в общем случае ФЛП должен подавать ЕСВ-приложение (приложение 1).

Здесь, опять же, любой ФЛП начиная с уплаты за март 2022 ЕСВ «за себя» может не начислять и не уплачивать (см., в частности, статью «Военная возможность неуплаты ЕН и ЕСВ для ФЛП: ситуация на сейчас» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84). А вот ЕСВ-начисление за январь и февраль придется показать. Потому что упрощенцы уплачивают ЕСВ «за себя» независимо от того, есть у них доход или нет. Исключение составляет случай, когда ФЛП является льготником по уплате ЕСВ «за себя» согласно ч. 4 или 6 ст. 4 Закона № 2464* (пенсионер, лицо с инвалидностью, с основным местом работы и т. п.). Тогда и за январь с февралем ЕСВ ФЛП мог не начислять и не уплачивать.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Поэтому

Если у ФЛП нет возможности ее подать, то это можно будет сделать впоследствии (подробнее о чем в статьях: «Подтверждение невозможности — разбираемся с деталями» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67, «Невозможность выполнения налоговых обязательств: вопросы-ответы», 2022, № 73). Но это несколько иной вопрос.

А вот если ФЛП стал упрощенцем групп 1 или 2 с 01.04.2022 или позже и при этом не получал доходы и принял решение не уплачивать ЕН и ЕСВ «за себя» во время военного положения, то, считаем, он может не подавать ЕН-декларацию за 2022 год (в т. ч. приложение 1 по ЕСВ).

Почему? Потому что если ФЛП принял решение не уплачивать ЕН и ЕСВ «за себя» во время военного положения, то декларация/расчет ЕСВ в составе декларации за соответствующий период не заполняются (абз. 2 п.п. 9.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ, абз. 2 п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464).

А значит, такому ФЛП нечего показывать в декларации.

При этом самой ЕН-декларацией предусмотрено, что приложение 1 по ЕСВ не подается, если все месяцы отчетного периода ФЛП был ЕСВ-льготником согласно ч. 4 или 6 ст. 4 Закона № 2464. У нас несколько иная ситуация (возможность неуплаты ЕСВ предусмотрена другими нормами Закона № 2464). Но, считаем, по аналогии может не подавать приложение 1 и тот ФЛП, который принял решение не уплачивать ЕСВ за «военные» месяцы, соответственно не должен заполнять приложение 1 за соответствующие месяцы (опять же, мы говорим о ситуации, когда ФЛП стал упрощенцем групп 1 или 2 с 01.04.2022 или позже).

Конечно, хорошо, чтобы это еще подтвердили налоговики. Впрочем пока что они молчат.

Нюанс в отношении ФЛП-аграриев (касательно «земельного» минимального налогового обязательства) смотрите в последнем разделе статьи.

Единоналожники группы 3 (ставки 3 % и 5 %)

Эти ФЛП подают декларацию ежеквартально нарастающим итогом. Поэтому, например,

Если же у упрощенца группы 3 вовсе не было доходов в 2022 году, то и ЕН у него равен нулю (3 % или 5 % от дохода). Так что, можно не подавать декларацию?

Не торопитесь с выводами. Потому что кроме ЕН есть еще ЕСВ «за себя», который упрощенцы уплачивают независимо от того, был у них доход или нет. Как мы говорили выше, любой ФЛП начиная с уплаты за март 2022 ЕСВ «за себя» может не начислять и не уплачивать. А вот ЕСВ-начисления за январь и февраль 2022 должны показать даже те упрощенцы, которые не вели деятельность. И этот ЕСВ надо показать в приложении 1 по ЕСВ, которое подается с годовой ЕН-декларацией.

Опять-таки, если у ФЛП нет возможности ее подать, то это можно будет сделать впоследствии (подробнее о чем в статьях: «Подтверждение невозможности — разбираемся с деталями» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67, «Невозможность выполнения налоговых обязательств: вопросы-ответы», 2022, № 73). Но это несколько иной вопрос.

Есть ли вообще случаи, когда единоналожник группы 3 может не подавать декларацию? Конечно, есть:

— ФЛП, который не получал никакого ЕН-дохода с начала 2022 года, мог не подавать декларацию за I квартал, полугодие и три квартала. Потому что ЕСВ-приложение с квартальными декларациями в общем случае не подается, а дохода и ЕН- обязательств у ФЛП не было (категория 107.01.07 БЗ). Но не путаем эти декларации с декларацией за год;

— ФЛП, который был льготником по уплате ЕСВ «за себя» весь 2022 год (пенсионер, лицо с инвалидностью, с основным местом работы и т. п.), если он не получал никакого ЕН-дохода в 2022 году (категория 107.01.07 БЗ);

— ФЛП, который был льготником по уплате ЕСВ «за себя» в январе и феврале 2022 год (пенсионер, лицо с инвалидностью, с основным местом работы и т. п.), если он не получал никакого ЕН-дохода в 2022 году и начиная с марта или месяца потери льготного статуса решил воспользоваться правом не уплачивать ЕСВ «за себя» во время военного положения. Считаем, налоговики должны с этим согласиться. Поскольку ФЛП, который принял решение не уплачивать ЕСВ «за себя» во время военного положения, расчет ЕСВ в составе декларации за соответствующий период не заполняет (абз. 2 п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464);

— ФЛП, который зарегистрировался упрощенцем группы 3 с 01.03.2022 или позже, не получал никакого ЕН-дохода в 2022 году и решил воспользоваться правом не уплачивать ЕСВ «за себя» во время военного положения. Считаем, налоговики должны с этим согласиться (см. выше);

— ФЛП, который перешел в группу 3 с общей системы с 01.04.2022 (или позже), не получал никакого ЕН-дохода до конца года и решил воспользоваться правом не уплачивать ЕСВ «за себя» во время военного положения. Считаем, налоговики должны с этим согласиться (см. выше). Такой ФЛП покажет ЕСВ за январь и февраль в приложении к декларации общесистемщика.

Нюанс в отношении ФЛП-аграриев (касательно «земельного» минимального налогового обязательства) смотрите в последнем разделе статьи.

Единоналожники спецгруппы 3 (2%)

Такие ФЛП отчитываются ежемесячно, без нарастающего итога. Нюансы есть в отношении декларации за декабрь, о которой скажем позже.

В декларации они показывают сумму дохода, полученного за месяц, и ЕН 2 % от этого дохода. Если же дохода за какой-то месяц нет, то и ЕН = 0,00. А значит, у такого ФЛП нет ни объекта налогообложения, ни показателей для декларирования. Поэтому

А что не так с декабрем?

В абз. 2 и 3 п.п. 9.7 подразд. 8 разд. ХХ НКУ о декларации за декабрь с ЕСВ и «земельным» приложениями сказано, что в ней «рассчитывают обязательство плательщиков единого налога нарастающим итогом». Впрочем, действующая форма декларации этого сделать не позволяет. Разве что законодатель имел в виду заполнение именно приложения по ЕСВ или «земельного» приложения.

Поэтому даже за декабрь в части ЕН нарастающего итога в декларации нет. Впрочем к декларации за декабрь подается ЕСВ-приложение, в котором надо показать ЕСВ-начисления за весь период работы на упрощенке.

Поэтому если ФЛП не получил доходов в декабре, но в январе и феврале 2022:

— он был упрощенцем любой группы и не был освобожден от ЕСВ «за себя» (пенсионер, лицо с инвалидностью, с основным местом работы и т. п.), ему надо подать декларацию за декабрь + ЕСВ-приложение (приложение 2), чтобы показать ЕСВ-начисления за месяцы 2022 года;

— он был общесистемщиком, а теперь работает на спецЕН и решил воспользоваться правом не уплачивать ЕСВ «за себя» во время военного положения, считаем, он может не подавать декларацию за декабрь. Потому что ЕСВ за январь и февраль он покажет в ЕСВ-приложении к декларации общесистемщика. А в отношении месяцев начиная с марта ФЛП, который принял решение не уплачивать ЕСВ «за себя» во время военного положения, расчет ЕСВ в составе декларации за соответствующий период не заполняет (абз. 2 п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464). Поэтому налоговики, очевидно, согласятся, что полностью пустое ЕСВ-приложение подавать не нужно;

— он вообще не был ФЛП, а зарегистрировался после 01.03.2022 и решил воспользоваться правом не уплачивать ЕСВ «за себя» во время военного положения, считаем, он тоже может не подавать декларацию за декабрь. Потому что в ЕСВ-приложении ему показывать нечего. Впрочем, еще следует подождать, что по этому поводу скажут налоговики.

Нюанс в отношении ФЛП-аграриев (касательно «земельного» минимального налогового обязательства) смотрите в последнем разделе статьи.

Общесистемщики

Такие ФЛП раз в году подают декларацию о доходах вместе с ЕСВ-приложением (а за 2022 год еще и с приложением по «земельному» минимальному налоговому обязательству). В ней они показывают:

— авансовые платежи по НДФЛ (п. 177.5 НКУ);

— доходы от предпринимательской деятельности (п. 177.11 НКУ);

— прочие доходы из Украины. Например, «гражданские» доходы, такие как зарплата, авторское вознаграждение и т. п. (п. 177.11 НКУ);

— иностранные доходы (п. 177.11 НКУ);

— ЕСВ «за себя» (п. 177.11 НКУ);

— «земельное» минимальное налоговое обязательство (п. 177.14 НКУ) (больше деталей — в статье «Минимальное налоговое обязательство: основы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 94).

Впрочем, если мы откроем декларацию о доходах, то увидим там еще много показателей для декларирования, например:

— сумму НДФЛ и ВС, начисленную за год;

— перечень движимого и недвижимого имущества, которое зарегистрировано на физлицо по состоянию на 31 декабря отчетного года;

— доходы, которые вообще не подлежат обложению НДФЛ и показываются в декларации справочно (например, доход, заработанный во время пребывания на упрощенке или помощь из бюджетов иностранных государств в виде денег или товаров, полученная физлицом, которое выехало за границу, спасаясь от войны, и воспользовалось там временной защитой, и т. п.).

Теперь смотрите: если ФЛП весь 2022 год не работал (не получал дохода), то его НДФЛ (в том числе НДФЛ-авансы), ВС и ЕСВ «за себя» = 0,00.

Но надо смотреть, нет ли у ФЛП других показателей для декларирования, таких как недвижимость, прочие украинские или иностранные доходы или доходы, которые вообще не облагаются НДФЛ.

Впрочем, налоговики здесь достаточно лояльны и позволяют

То есть общесистемщик может не подавать деку о доходах с ЕСВ-приложением, если он:

— вообще не вел деятельность в 2022 году;

— не получал никаких доходов как гражданин, в т. ч. из-за границы (выплаты беженцам за рубежом в 2022 и 2023 годах не считаются, потому что не подлежат налогообложению — п. 27 подразд. 1 разд. ХХ НКУ).

При этом, если у ФЛП есть недвижимость, авто или доходы, которые не облагаются НДФЛ (справочные), формально их надо показать в декларации. Впрочем, мнение налоговиков, которое мы привели выше, лояльно — можно не подавать декларацию. Но, конечно, спокойнее будет запросить индивидуальную налоговую консультацию на этот счет. Однако не факт, что сейчас налоговики будут спешить вам ее предоставлять.

Нюанс в отношении ФЛП-аграриев (касательно «земельного» минимального налогового обязательства) смотрите дальше.

ФЛП-аграрии

Если физлицо имеет земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям, на которые оформлено право собственности или пользования, и оно не передало их в аренду (официально по договору), то налоговики начислят ему минимальное налоговое обязательство (далее — МНО) по таким земельным участкам — п.п. 170.14.3 НКУ.

А как только такое лицо зарегистрируется предпринимателем (неважно: единоналожником или общесистемщиком) и станет использовать эти сельхозугодия в предпринимательской деятельности, ему придется уже самому рассчитывать МНО в приложении к годовой декларации, а плательщикам спецЕН — в приложении к декларации за декабрь.

Что же такое МНО? Это новый обязательный платеж, который появился с 2022 года. Он считается как процент от нормативной оценки земельных участков. Идея в том, что это

* Подробно об МНО мы рассказывали в статьях: «Минимальное налоговое обязательство для сельхозЕН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 10, «Минимальное налоговое обязательство: основы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 94.

Так вот, если ФЛП вообще не использует сельхозугодий в бизнесе (не имеет соответствующего КВЭД), то, очевидно, МНО ему будут начислять налоговики — как обычному физлицу. И тогда такой ФЛП может не волноваться об МНО-приложении к декларации — его подавать не надо.

Если же он имеет сельхозугодия и соответствующий КВЭД, то даже при отсутствии деятельности в 2022 году ему придется подать годовую (декабрьскую) декларацию с приложением об МНО. Потому что уплачивать МНО нужно, даже если ФЛП простаивает.

Кстати, пока что приложения об МНО нет в декларации единоналожника групп 1 — 3. Но, очевидно, скоро оно появится (соответствующий проект изменений появился еще в начале этого года). В спецЕН-декларации и общесистемной декларации (обновленной приказом Минфина от 17.05.2022 № 143) такое приложение уже есть.

Есть ли освобождения от МНО? Да, их несколько. И если у ФЛП только освобожденные земельные участки, то, считаем, и МНО-приложение ему подавать не нужно.

ФЛП могут пригодиться три из них (п. 38¹.2 НКУ). Так,

Также МНО не уплачивается за 2022 и 2023 годы по тем земельным участкам, которые расположены на территориях боевых действий, на оккупированных территориях, на территориях, загрязненных взрывоопасными предметами, на которых имеются фортификационные сооружения (п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Эконалог

По эконалогу есть нюансы. Поэтому скажем о нем отдельно.

Отчитываются по эконалогу, в частности, ФЛП, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в воздух (например, имеют в офисе котел с автономной системой отопления). Декларация подается ежеквартально, без нарастающего итога.

Тем не менее, налоговики не позволяют не подавать декларацию, если в каком-то квартале не было выбросов. Например, в I квартале ФЛП отапливал помещение и подал деку, а во ІІ и ІІІ не отапливал, то есть совсем не осуществлял выбросов загрязняющих веществ. Налоговики считают, что декларацию все равно надо подавать (категория 117.05 БЗ). Более того, ее надо подавать даже в следующем году!

Если ФЛП хочет прекратить подачу декларации по эконалогу, он должен заранее предоставить налоговикам заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта обложения эконалогом, а также не осуществлять выбросы загрязняющих веществ в течение года.

Подробнее о правилах подачи годовой декларации ФЛП мы расскажем в ближайших номерах «Налоги & бухучет».