20.02.2023
Отсекающие критерии, по которым НН/РК будут безусловно зарегистрированы в ЕРНН, приведены в п. 3 Порядка № 1165*. Теперь таких признаков безусловной регистрации — семь (см. таблицу).
Итак, если НН/РК или плательщик отвечает безусловным критериям, то эта НН/РК регистрируется без мониторинга, то есть не может быть заблокирована. Но есть два исключения в отношении РК, которые всегда подпадают под мониторинг:
— все РК на плательщика, в которых предусматривается уменьшение хотя бы одной позиции (за исключением РК, общая сумма абсолютных значений корректировки суммы компенсации (-/+) по которым не превышает 5 тыс. грн);
— все РК, составленные на неплательщика (за исключением РК, общая сумма абсолютных значений корректировки суммы компенсации (-/+) по которым не превышает 5 тыс. грн).
Следовательно, на указанные РК отсекающие критерии не распространяются.
Заметьте! С 04.03.2023 благодаря Закону Украины от 12.01.2023 № 2881-IX заработают пп. 91.2 и 91.4 подразд. 2 разд. XX НКУ. По их требованиям во время военного положения не может быть остановлена регистрация НН, составленной по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, к которой применяется режим экспортного обеспечения, а также регистрация РК к такой НН. То есть такие экспортные НН на вывоз товаров, в отношении которых применен режим экспортного обеспечения, и РК к ним должны регистрироваться безусловно.
Критерии безусловной регистрации (отсекающие критерии)
Отсекающие критерии | Объяснение |
1. Самовыписанные и льготированные НН | Если НН составленная на операции, освобожденные от НДС-обложения на основании ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ или международных договоров (соглашений), она регистрируется безусловно. Напомним: в льготированной НН в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части делается пометка «Без ПДВ» (п. 17 Порядка № 1307*). Самовыписанные — это НН, которые не предоставляются получателю (покупателю) товаров/услуг. Сюда относятся НН, перечисленные в п. 8 Порядка № 1307. То есть НН, в верхней левой части которых в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и указывается тип причины «01» — «15» или с 01.04.2023 «21» (см. статью «Новые формы налоговой накладной и декларации по НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 10). Заметьте! Формально о РК к самовыписанным НН (кроме РК, составленных на неплательщика) в отсекающих критериях (в частности, в п.п. 1 п. 3 Порядка № 1165) ничего не сказано. Поэтому, строго говоря, они рассматриваются Порядком № 1165, как и любой другой РК. И хотя налоговики заверяют, что такие РК блокироваться не должны, многое здесь зависит от настройки СЭА НДС. А там не все так гладко. По крайней мере перерасчетные РК в свое время блокировались (см. статью «Заблокированы НДС-перерасчетные РК» // «Налоги & бухучет», 2022, № 11). Безусловно, это не касается РК с суммой корректировки компенсации не больше 5 тыс. грн, то есть тех, которые отвечают признаку 7 безусловной регистрации (см. ниже) |
* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307. | |
2. Объемы поставки | По этому признаку не заблокируют НН/РК, если одновременно выполняются сразу четыре условия: 1) объем поставки (без НДС) с начала месяца меньше 500 тыс. грн. При определении объема поставки: — не учитывают сумму НДС; — участвуют операции, которые облагаются налогом по ставкам 20 %, 14 %, 7 %, 0 % и освобожденные от НДС. Ведь объемы поставки определяют нарастающим итогом по данным всех зарегистрированных в текущем месяце НН/РК с учетом поданной для регистрации конкретной НН/РК. То есть необъектные операции не учитываются (поскольку НН/РК на них не составляются); — в расчете участвуют все НН — независимо от месяца составления, а РК — только те, которые составлены в текущем месяце; 2) объем поставки одному получателю — плательщику НДС в текущем месяце не должен превысить 50 тыс. грн; 3) НДС (кроме ввозного) за предыдущий месяц должен быть уплачен больше чем 20 тыс. грн; 4) руководитель не должен занимать аналогичную должность больше чем у трех (включительно) НДС-плательщиков. Поэтому если все три последних условия выполняются, то пока объем поставки с начала месяца не достигнет 500 тыс. грн, НН/РК не будут блокировать. Следовательно, имеет смысл по возможности сначала регистрировать сомнительные НН/РК именно с НДС, а НН/РК по нулевым и льготированным операциям — в последнюю очередь |
3. Налоговая нагрузка | Чтобы безусловно зарегистрировали НН/РК по этому признаку, плательщику следует одновременно: 1) за предыдущие 12 календарных месяцев уплатить в бюджет НДС больше 1 млн грн. Сюда не учитывается ввозной НДС, который уплачивается при импорте товаров; 2) налоговая нагрузка за этот период должна превышать 5 % (D > 0,05); 3) сумма НДС в уже зарегистрированных в отчетном месяце НН/РК с учетом поданной на регистрацию НН/РК (показатель Р) не должна превысить в 1,4 раза наибольшую сумму НДС, указанную в зарегистрированных НН/РК за один из 12 предыдущих календарных месяцев (показатель Рм). Следовательно, когда в текущем месяце общая сумма НДС (с учетом поданной на регистрацию НН/РК) превысит наибольшую сумму по зарегистрированным НН/РК в каком-то из 12 предыдущих месяцев, на безусловную регистрацию надеяться не стоит. НН/РК попадет под мониторинг, даже если первые два показателя налоговых нагрузок будут выдержаны |
4. Учтенная Таблица данных | Если коды товаров/услуг по УКТ ВЭД/ГКПУ из НН/РК есть в Таблице данных, такие НН/РК должны сразу зарегистрировать, невзирая ни на какие критерии. Подробно о Таблице читайте в статье «Таблица данных плательщика НДС: когда не учтут / отменят принятую?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 15 |
5. Сельскохозяйственная НН/РК микро- и малого предприятия (п.п. 5 п. 3 Порядка № 1165) | По этому критерию безусловной регистрации в течение военного положения должны были безусловно регистрироваться НН/РК, в которых отражены исключительно операции с продукцией/товарами, которые подпадают под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД (кроме подакцизных товаров). Причем только тогда, когда выполняются два дополнительных условия: 1) НН/РК составлены плательщиком, который относится к микро- или малым предприятиям в соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете*; 2) основным видом деятельности плательщика, который подает на регистрацию НН/РК, является хотя бы один из сельскохозяйственных видов деятельности, перечисленных в п.п. 5 п. 3 Порядка № 1165. Однако впоследствии постановлением от 17.05.2022 № 603 Кабмин отменил указанную новацию как такую, которая не реализована. Поэтому теперь этот отсекающий критерий не работает |
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV. | |
6. НН на плательщика с объемом ≤ 5 тыс. грн (п.п. 6 п. 3 Порядка № 1165) | Это новый критерий безусловной регистрации, который заработал с 11.01.2023 благодаря постановлению Кабмина от 23.12.2022 № 1428 (см. статью «Блокировка НН: очередные изменения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99). Поэтому отныне под безусловную регистрацию попадает НН, которая (1) подлежит предоставлению получателю (покупателю) — то есть составляется на НДС-плательщика и (2) если объем поставки в ней (гр. 10) не превышает 5 тыс. грн. Но, чтобы этот отсекающий критерий сработал, должны выполняться еще одновременно следующие условия: 1) общий объем поставки в текущем месяце (с учетом поданной на регистрацию НН) не превышает 500 тыс. грн; 2) плательщик не внесен в перечень рисковых НДС-плательщиков; 3) руководитель плательщика занимает аналогичную должность (руководителя) не более чем у трех (включительно) плательщиков НДС |
7. РК с корректировкой суммы компенсации ≤ 5 тыс. грн (п.п. 7 п. 3 Порядка № 1165) | Этот признак безусловной регистрации тоже новый и также действует с 11.01.2023. Подпадают под него РК, как на увеличение, так и на уменьшение (как на плательщика, так и на неплательщика), если общая сумма абсолютных значений корректировки суммы компенсации (-/+) стоимости товара/услуги по такому РК не превышает 5 тыс. грн. Вместе с тем, чтобы отсекающий признак для этих РК сработал, должны одновременно выполняться еще такие условия: 1) общий объем операций по поставке в текущем месяце (с учетом объема операций в поданном для регистрации РК) не превышает 500 тыс. грн; 2) в отношении плательщика отсутствует действующее решение о соответствии критериям рисковости плательщика НДС; 3) руководитель плательщика занимает аналогичную должность не более чем у трех (включительно) плательщиков НДС |