НДС-учет услуг по перевозке и транспортно-экспедиторским услугам зависит от места поставки этих услуг. Поэтому начнем именно с этого.
Сначала об услугах по перевозке. Для таких услуг не имеет значения место поставки. Если перевозка международная и это подтверждено единым международным перевозочным документом (для автомобильного транспорта это — накладная CMR), такие услуги облагаются налогом по нулевой ставке (п.п. «а» п.п. 195.1.3 НКУ).
Здесь следует обратить внимание на два принципиальных обстоятельства:
— во-первых, нулевая ставка применяется ко всему маршруту, без его деления на украинскую и заграничную составляющие (БЗ 101.21);
— во-вторых, нулевую ставку в нашей ситуации может применять именно привлеченный экспедитором перевозчик, если он является плательщиком НДС (БЗ 101.21).
А если экспедитор-резидент получает от заказчика-нерезидента средства за услуги перевозки, предоставленные перевозчиком, для экспедитора (как посредника)? Он такие средства тоже облагает по нулевой ставке. Налоговики именно так рассматривают перевыставленные услуги по перевозке (БЗ 101.21).
А вот в отношении транспортно-экспедиторских услуг ситуация иная. По таким услугам место поставки определяется местом регистрации получателя (п.п. «ж» п. 186.3 НКУ). То есть в нашем случае такие услуги не являются объектом налогообложения. Ведь заказчик — нерезидент и, соответственно, место поставки — за пределами таможенной территории Украины. Налоговики рассматривают ситуацию аналогичным образом (БЗ 101.21).
Что это значит? А то, что НДС-приобретения, осуществленные экспедитором для предоставления транспортно-экспедиторских услуг, частично будут использованы в НДС-необъектных операциях. Поэтому экспедитору придется распределять НДС согласно правилам ст. 199 НКУ.
