ПДВ-облік послуг з перевезення і транспортно-експедиторських послуг залежить від місця постачання цих послуг. Тож розпочнемо саме з цього.
Спочатку про послуги з перевезення. Для таких послуг не має значення місце постачання. Якщо перевезення міжнародне, і це підтверджено єдиним міжнародним перевізним документом (для автомобільного транспорту це — накладна CMR), такі послуги оподатковуються за нульовою ставкою (п.п. «а» п.п. 195.1.3 ПКУ).
Тут слід звернути увагу на дві принципові обставини:
— по-перше, нульова ставка застосовується до усього маршруту, без його ділення на українську й закордонну складові (БЗ 101.21);
— по-друге, нульову ставку в нашій ситуації може застосовувати саме залучений експедитором перевізник, якщо він є платником ПДВ (БЗ 101.21).
А якщо експедитор-резидент отримує від замовника-нерезидента кошти за послуги перевезення, надані перевізником, для експедитора (як посередника)? Він такі кошти теж оподатковує за нульовою ставкою. Податківці саме так розглядають перевиставлені послуги з перевезення (БЗ 101.21).
А от щодо транспортно-експедиторських послуг ситуація інша. За такими послугами місце постачання визначається місцем реєстрації отримувача (п.п. «ж» п. 186.3 ПКУ). Тобто в нашому випадку такі послуги не є об’єктом оподаткування. Адже замовник — нерезидент і, відповідно, місце постачання — за межами митної території України. Податківці розглядають ситуацію аналогічним чином (БЗ 101.21).
Що це означає? А те, що ПДВ-придбання, здійснені експедитором для надання транспортно-експедиторських послуг, частково будуть використаними в ПДВ-необ’єктних операціях. Тому експедитору доведеться розподіляти ПДВ згідно з правилами ст. 199 ПКУ.
