* zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Налоговики объяснили, как заполнять в налоговой накладной гр. 3.1 (код УКТ ВЭД) в связи с переходом с версии УКТ ВЭД 2017 на УКТ ВЭД 2022
С 01.01.2023 действуют обновленные коды УКТ ВЭД (версия 2022 года). Об этом вы могли узнать из нашей статьи «Новая редакция УКТ ВЭД с 01.01.2023» // «Налоги & бухучет», 2022, № 89.
При поставке товара код УКТ ВЭД — это обязательный реквизит налоговой накладной (НН). Поэтому актуален вопрос: как заполнять НН, если до 01.01.2023 на товар был один код УКТ ВЭД, а согласно новой версии УКТ ВЭД этот товар уже имеет другой код?
Кстати, уже есть Переходные таблицы от УКТ ВЭД версии 2017 г. к УКТ ВЭД версии 2022 г. Они утверждены приказом Государственной таможенной службы от 23.11.2022 № 513. Поэтому не сложно проверить, стоит ли вообще волноваться из-за новой версии УКТ ВЭД.
С производителями товаров все понятно: они при поставке готовой продукции, если первое событие пришлось на период начиная с 01.01.2023, — указывают коды УКТ ВЭД версии 2022.
А вот с теми, кто осуществляет перепродажу приобретенного/импортированного товара, ситуация более интересна. И собственно, как правильно указывать в НН код УКТ ВЭД именно этим плательщикам, и объясняют налоговики. При этом ничего нового налоговики не выдумали. В том смысле, что аналогичную ситуацию мы уже имели не так давно, когда переходили с версии УКТ ВЭД 2012 на УКТ ВЭД 2017. И фактически налоговики в БЗ, которую мы сейчас обсуждаем, повторили те же выводы, что и в информационном письме ГНСУ от 10.08.2020 № 14 и в письме ГНСУ от 02.09.2020 № 3670/ІПК/99-00-05-06-02-06.
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если вы приобрели/импортировали товар до 31.12.2022, то при его перепродаже после 01.01.2023 указывайте в НН код УКТ ВЭД версии 2017, то есть тот код, что и во входящей НН или таможенной декларации
Здесь вполне логичный вывод налоговиков. Если вы приобрели (при определении даты приобретения руководствуемся правилом первого события) или импортировали товар до 01.01.2023, то в НН, которые вы составляете своим покупателям, указывайте те же коды, что и во входящих НН.
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если товар приобретен/импортирован начиная с 01.01.2023 — при его перепродаже в НН должен быть указан уже код УКТ ВЭД версии 2022
Вот здесь уже может быть проблема.
Идеальный вариант, если уже в вашей входящей НН (датированной начиная с 01.01.2023) будут значиться коды УКТ ВЭД версии 2022. Так однозначно должно быть, если вы покупаете товар у производителя товара.
А если товар приобрели после 01.01.2023 у продавца, который осуществляет перепродажу товара?
В таком случае, если он сам купил товар до 01.01.2023, то он вам укажет в НН еще старый код УКТ ВЭД версии 2017 года. А вам при перепродаже этого товара, как разъясняют налоговики, уже нужно в НН, которую вы составляете своему покупателю, указывать новый код — в соответствии с версией УКТ ВЭД 2022.
То есть, фактически, вам придется проверить, не изменился ли на товар код УКТ ВЭД, и если изменился, указывать новый код.
Но если код действительно изменился, только определением нового кода проблема не ограничивается. Если во «входящих» НН указаны старые коды, а вы в своих НН «на реализацию» укажете уже новые коды, то здесь может сработать критерий рисковости 1 операций. А это потенциальная угроза того, что НН попадет под блокировку.
В прошлый раз в связи с переходом на новую версию УКТ ВЭД для избежания блокировки налоговики советовали подавать Таблицы данных плательщика.
Также обратим внимание на ситуацию с полученными до 01.01.2023 авансами от покупателя по товарам, которые сам поставщик приобрел и поставил уже начиная с 01.01.2023.
В таком случае по первому событию (авансу) авансовую НН оформили со старым кодом. При отгрузке товара после 01.01.2023 РК на изменение кода можно не составлять. Поскольку отгрузка — второе событие, а новые коды применяются к поставкам, первое событие по которым произошло начиная с 01.01.2023.
А вот если речь идет о полученном до 01.01.2023 авансе за товар, который ввезен на таможенную территорию после 01.01.2023, то здесь ситуация несколько иная. В НН на аванс в таком случае значится старый код УКТ ВЭД. Импортный товар уже ввезен и растаможен с новым кодом. Налоговики обычно в подобных случаях советуют к авансовой НН оформить РК на изменение кода. Такие РК составляют на основании импортной МД на дату таможенного оформления импортных товаров. При этом у покупателя право на налоговый кредит возникает по авансовой НН, поскольку в этом случае изменение кода — не ошибка. Хотя вообще-то можно говорить, что РК не нужен, поскольку первое событие произошло до 01.01.2023, а следовательно, авансовая НН не подлежит корректировке.
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
При поставке одновременно товара, приобретенного/ввезенного как до 31.12.2022 (включительно), так и начиная с 01.01.2023, в НН заполняются две отдельных строки, в графе 3.1 которых указывается:
— в одной — код соответствующего товара согласно УКТ ВЭД (версии 2017 года), приобретенного/импортированного до 31.12.2022 (включительно);
— во второй — код УКТ ВЭД версии 2022 года, приобретенного/импортированного начиная с 01.01.2023
Этот вывод налоговиков сформирован исходя из логики предыдущих двух выводов. Если одновременно продаем товары (с одинаковыми наименованиями), приобретенные до 01.01.2023 (со старым кодом) и приобретенные начиная с этой даты (с новым кодом), в НН заполняем две строки:
— одну (для товаров, приобретенных до 01.01.2023 включительно) — со старым кодом УКТ ВЭД (версии 2017);
— вторую (для товаров, приобретенных начиная с 01.01.2023) — с новым кодом УКТ ВЭД (версии 2022 года). А это, в свою очередь, требует какой-то методики их отслеживания и ведения учета.
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
В расчетах корректировки, которые составляются начиная с 01.01.2023 к НН, составленным до этой даты, в графе 4.1 (код товара согласно УКТ ВЭД) следует указать код, который указан в корректируемой НН. То есть код согласно УКТ ВЭД версии 2017
Ну и, наконец, о расчетах корректировки (РК). В РК переносим тот же код, который указан в корректируемой НН. Это вполне логично.
