Темы статей
Выбрать темы

Приложения МПЗ и МПЗ-З — расчет общего МНО

Децюра Сергей, налоговый эксперт
В 2022 году плательщики налога на прибыль, которые являются собственниками и пользователями сельхозугодий, должны считать минимальное налоговое обязательство (МНО) и сравнивать его размер с суммой уплаченных налогов за год, которые учитываются в выполнение МНО. Чтобы это сделать, они должны подать вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль отдельное приложение МПЗ. О том, кто его должен заполнять и как это сделать, читайте дальше.

Кто считает МНО

Приложения МПЗ и МПЗ-З плательщики налога на прибыль должны подавать вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2022 год впервые. До этого их не подавали, ведь требование делать такой расчет появилось в НКУ только с 01.01.2022.

С основами расчета МНО можно ознакомиться в «Минимальное налоговое обязательство: основы» // «Налоги & бухучет» 2022, № 94.

Сегодня поговорим именно о заполнении этих приложений плательщиками налога на прибыль.

И начнем с того, что

рассчитывать МНО следует только по результатам года (п.п. 381.1.4 НКУ)

Поэтому подается такое приложение только с годовой декларацией. Если предприятие является квартальным плательщиком налога на прибыль, то вместе с квартальными декларациями его подавать не следует.

Приложения МПЗ и МПЗ-З начиная с 2022 года должны подавать все плательщики налога на прибыль, независимо от того, применяют они налоговые разницы или отказались от их применения, если они владеют, используют в своей деятельности сельхозугодия, то есть пашню, сенокосы, пастбища и многолетние насаждениями и перелоги (пп. 14.1.1142 и 14.1.233 НКУ).

Итак, из этого следует, что не должны подавать приложение МПЗ только те плательщики, которые:

— вообще не владеют сельхозугодиями, то есть на них не оформлено должным образом право собственности на сельхозугодия, а именно не зарегистрировано такое право в реестре вещных прав на недвижимое имущество.

Те прибыльщики, которые владеют только несельхозземлями (например, землями промышленности, торговли и т. п.) и/или землями из когорты сельхозземель, которые не являются сельхозугодиями (например, земли водного фонда), это приложение также не подают;

— вообще не имеют в пользовании сельхозугодий, то есть они не взяли в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование такие угодья.

Если же у прибыльщика есть в собственности сельхозугодия или он их взял в пользование, то есть получил в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование и право собственности и пользования должным образом оформлено (зарегистрировано в реестре вещных прав на недвижимое имущество), то в этом случае над ним нависает обязанность подавать приложение МПЗ.

Но даже этот факт еще не говорит, что он должен подавать вместе с декларацией по налогу на прибыль приложения МПЗ и МПЗ-З. Дело в том, что за некоторые сельхозугодия МНО считать не надо. Речь идет о:

1) сельхозугодиях, которые предприятие передает в пользование другим лицам, в том числе и другим субъектам хозяйствования. По общему правилу в случае передачи земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование, МНО определяет фактический пользователь угодий (например, последний субарендатор). На это прямо указывает п. 381.3 НКУ.

Поэтому

если предприятие, которое владеет или взяло в пользование сельхозугодия, передаст их все в пользование другому лицу, то тогда оно МНО не считает, а значит и приложения МПЗ и МПЗ-З не подает

Но, чтобы воспользоваться этим освобождением, предприятие не должно было владеть (пользоваться) землей ни одного полного календарного месяца (с 1-го по 30/31-е число) или до конца месяца, в котором такая земля была приобретена/взята в пользование, в течение 2022 года. Если же полный календарный месяц земля была в пользовании/владении или была в пользовании/владении до конца месяца, в котором она была приобретена/взята в пользование, то МНО считать за этот месяц следует, а значит придется подать и приложение МПЗ (п. 381.4 НКУ);

2) сельхозугодиях, которые расположены на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии столкновения. Перечень таких земель приведен в распоряжении Кабмина от 07.07.2014 № 1085-р. Освобождение от попадания сельхозугодий, которые размещены на такой территории, в расчет МНО дается только в период действия ООС (п. 38.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). И хотя с 24.02.2022 в Украине действует ВП, этим освобождением можно воспользоваться, ведь ООС на время действия ВП не приостановлена.

Поэтому если все ваши сельхозугодия расположены на такой территории, то МНО предприятие не считает и приложения МПЗ и МПЗ-З за 2022 год не подает;

3) сельхозугодиях, которые:

— расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных рашистами. Чтобы определить, попадают ли ваши земли под это освобождение, следует заглянуть в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или которые временно оккупированы рашистами. Недавно такой Перечень утвердило Минреинтеграции приказом от 22.12.2022 № 309 (см. «Перечень оккупированных территорий есть! Как им воспользоваться?» // «Налоги & бухучет» 2022, № 99;

— определены областными военными администрациями как те, которые загрязнены взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения. Попадают ли ваши территории под это освобождение, можно узнать, обратившись в свой ТЦК.

При этом согласно п.п. 69.15 подразд. 10 разд. ХХ НКУ такие земли не включаются в расчет МНО как за 2022, так и за 2023 год.

Поэтому если вы, заглянув в вышеупомянутый Перечень, увидели, что все ваши земли находятся на территориях, которые там упоминаются, или ТЦК говорит, что все ваши земли загрязнены взрывоопасными предметами и/или на них имеются фортификационные сооружения, то приложение МПЗ при подаче отчетности ни за 2022, ни за 2023 подавать вам не придется;

4) сельхозугодиях, которые используются дачными (дачно-строительными) и садоводческими (огородническими) кооперативами (обществами), а также приобретены в собственность/пользование членами этих кооперативов (обществ) в результате приватизации (купли/продажи, аренды) в пределах земель, которые принадлежали этим кооперативам (обществам) на праве коллективной собственности или находились в их постоянном пользовании (п. 381.2 НКУ).

Следовательно,

дачные (дачно-строительные) и садоводческие (огороднические) кооперативы (общества) МНО не считают и приложения МПЗ и МПЗ-З не подают

С тем, когда можно не подавать приложения МПЗ и МПЗ-З, разобрались. Теперь перейдем к заполнению самих приложений.

Где рассчитать МНО

Если предприятие должно считать за 2022 год МНО, то оно должно это делать в двух приложениях:

приложении МПЗ-З «Расчет общего минимального налогового обязательства»;

приложении МПЗ «Расчет разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков»

В первом из вышеназванных приложений (приложение МПЗ-З) предприятие должно рассчитать МНО:

1) отдельно для сельхозучастков, НДО которых проведена и не проведена. Для таких земель НДО следует считать в отдельном разделе приложения МПЗ-З. В разделе І для участков, НДО которых проведена, а в разделе ІІ — для тех, НДО которых не проведена;

2) для каждого отдельного сельхозучастка в разрезе раздела І (где МНО считают для участков, НДО которых проведена) и раздела ІІ (де МНО считают для участков, НДО которые не проведена;

3) в целом по всем сельхозучасткам.

Во втором приложении (приложение МПЗ) предприятие должно определить, выполнило ли оно МНО, то есть уплатило ли в бюджет в виде налогов и расходов на аренду сельхозугодий сумму больше, чем размер МНО.

Если окажется, что уплатило оно меньше, чем размер МНО, то разницу между общим МНО и суммой уплаченных налогов и расходов на аренду следует перенести из стр. 04 приложения МПЗ в стр. 06.2 МПЗ декларации по налогу на прибыль.

В какой очередности заполнять приложения для расчета МНО?

На наш взгляд, следует сначала заполнить приложение МПЗ-3, а потом приложение МПЗ. Делать так следует из-за того, что данные из приложения МПЗ-З переносятся в приложение МПЗ, а именно данные графы 6 строки «Сума рядків «Усього» переносится в строку 02 МПЗ-З приложения МПЗ.

Начнем с алгоритма заполнение приложения МПЗ-З.

Порядок заполнения граф приложения МПЗ-З

Код

графы

Название графы

Таблиця I. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, МПЗ = НГОд × К × М / 12

2

Кадастровий номер земельної ділянки

Для расчета МНО следует брать только те сельхозугодия, на которые должным образом оформлено право собственности или пользования (внесены данные в реестр вещных прав на недвижимое имущество о праве собственности или пользования на сельхозугодия) и которые не освобождены от уплаты (см. выше).

В этой строке указываете только кадастровый номер вашего земучастка, НДО которого проведена. Берете его из правоустанавливающих документов на землю

3

Нормативна грошова оцінка (НГОд / НГО)

Приводите данные о НДО для сельхозугодий, оценка которых проведена. При этом для таких сельхозугодий следует указать НДО всего участка, а не 1 га.

При этом поскольку мы говорим о расчете МНО за 2022 год, то брать следует НДО сельхозугодий на 01.01.2022.

Чтобы заполнить эту графу, следует брать ту же НДО, что и для расчета платы за землю.

Ее отыскать можно, или

— открыв полученную из Госкадастра в начале прошлого года справку об НДО;

— или открыв декларации по плате за землю на 2022 год

4

Кількість календарних місяців (М)

В этой графе указывает количество календарных месяцев в течение года, в которых предприятие владело или пользовалось сельхозугодиями.

Если предприятие владело или пользовалось землями целый год, то здесь следует указать число «12».

Если же предприятие владело или использовало сельхозугодия не весь год, то считая количество таких месяцев, следует помнить, что если в течение года предприятие:

приобрело земучасток или взяло его в аренду и это должным образом оформлено (проведена регистрация вещных прав), то считать количество месяцев для заполнения этой графы следует с начала того месяца, в котором произошло приобретение участка или взятие его в аренду. То есть в расчет МНО попадет месяц приобретения или взятия в аренду земли (п. 381.4 НКУ);

продало или отказалось от аренды сельхозугодий (и это должным образом оформлено — проведена регистрация вещных прав), то прекращать начислять МНО за такие земли следует с начала того месяца, в котором состоялась продажа или расторжение договора аренды. То есть месяц продажи или расторжения договора старый собственник или арендатор уже не считает при определении МНО по определенному участку

5

Площа (га) (S)

В этой графе указываете площадь земельного участка, по которому будете считать МНО.

В то же время поскольку такой показатель, как площадь сельхозугодий, не будет фигурировать в расчете МНО для земель, НДО которых проведена, поскольку в графе НГО уже указана НДО участка, то если эта графа будет незаполненной, ничего страшного не случится

6

Сума мінімального податкового зобов’язання2 (грн) (МПЗ)

В этой графе проводите расчет размера МНО для каждого отдельного земучастка. Расчет происходит по формулам, приведенным в названии таблицы І.

В целом, чтобы рассчитать МНО для отдельного участка, следует найти произведение НДО земучастка (гр. 3), ставки МНО, количества месяцев использования земли в течение года (гр. 4) и полученный результат разделить на 12.

Размер ставки МНО в таблице І не приводится. Но тем, кто считает МНО, следует помнить, что общий размер ставки составляет 0,05. В то же время при расчете в 2022 и в 2023 годах МНО будет действовать льготная ставка 0,04, или 4 % от НДО (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Следовательно, для расчета МНО на 2022 год следует брать ставку на уровне 0,04 (см. БЗ 102.02)

Таблиця II. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, МПЗ = НГО × S × К × М / 12

2

Кадастровий номер земельної ділянки

Для расчета МНО следует брать только те сельхозугодия, на которые должным образом оформлено право собственности или пользования (внесены данные в реестр вещных прав на недвижимое имущество о праве собственности или пользования на сельхозугодия) и которые не освобождены от уплаты (см. выше).

В этой строке указываете только кадастровый номер вашего земучастка, НДО которого НЕ проведена. Берете его из правоустанавливающих документов на землю

3

Нормативна грошова оцінка (НГОд / НГО)

Приводите данные об НДО для сельхозугодий, оценка которых НЕ проведена. При этом для таких сельхозугодий следует указать НДО не всего участка, а НДО 1 га пашни по АР Крым или по области.

Чтобы заполнить эти графы, можно брать ту же НДО, что и для расчета платы за землю. При этом поскольку мы говорим о расчете МНО за 2022 год, то брать следует НДО сельхозугодий на 01.01.2022.

Найти ее можно, заглянув или:

— в приложение 1 к Порядку, утвержденному приказом Минагрополитики от 23.05.2017 № 262, или на сайт ГНСУ или Госгеокадастра. Там НДО приведена по состоянию на 01.01.2020. Осталось только проиндексировать эту НДО. Но индексировать НДО до 2023 года не нужно. Поэтому для расчета МНО на 2022 год следует просто брать эти данные об НДО пашни;

— в декларацию по плате за землю на 2022 год

4

Кількість календарних місяців (М)

В этой графе указывает количество календарных месяцев в течение года, в которых предприятие владело или пользовалось сельхозугодиями.

Если предприятие владело или пользовалось землями целый год, то здесь следует указать число «12».

Если же предприятие владело или использовало сельхозугодия не весь год, то считая количество таких месяцев, следует помнить, что если в течение года предприятие:

приобрело земучасток или взяло его в аренду и это должным образом оформлено (проведена регистрация вещных прав), то считать количество месяцев для заполнения этой графы следует с начала того месяца, в котором состоялось приобретение участка или взятие его в аренду. То есть в расчет МНО попадет месяц приобретения или взятия в аренду земли (п. 381.4 НКУ);

продало или отказалось от аренды сельхозугодий (и это должным образом оформлено — проведена регистрация вещных прав), то прекращать начислять МНО за такие земли следует с начала того месяца, в котором произошли продажа или расторжение договора аренды. То есть месяц продажи или расторжения договора старый собственник или арендатор уже не считает при определении МНО по определенному участку

5

Площа (га) (S)

В этой графе указываете площадь земельного участка, по которому будете считать МНО.

Указывать площадь следует с четырьмя знаками после запятой.

Заполнять этот реквизит в отношении земель, НДО которых не проведена, нужно аккуратно. Дело в том, что он принимает участие в расчете МНО. Берете его из правоустанавливающих документов на землю

6

Сума мінімального податкового зобов’язання2 (грн) (МПЗ)

В этой графе проводите расчет размера МНО для каждого отдельного земучастка. Расчет происходит по формулам, приведенным в названии таблицы ІІ.

В целом, чтобы рассчитать МНО для отдельного участка, следует найти произведение площади такого земучастка (гр. 5), НДО 1 га пашни по области (гр. 3), ставки МНО, количества месяцев использования земли в течение года и полученный результат разделить на 12.

Размер ставки МНО в таблице І не приводится. Но тем, кто считает МНО, следует помнить, что общий размер ставки составляет 0,05. В то же время при расчете в 2022 и в 2023 годах МНО будет действовать льготная ставка 0,04, или 4 % от НДО (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Следовательно, для расчета МНО на 2022 год следует брать ставку на уровне 0,04 (см. БЗ 102.02)

После того как будут заполнены таблицы І и ІІ приложения МПЗ-З и определен общий размер МНО за год (он определяется суммированием данных об МНО, рассчитанном в таблице І и таблице ІІ), можно приступать к заполнению приложения МПЗ.

Порядок заполнения граф приложения МПЗ

Код графы

Название графы

01

Частка сільськогосподарського товаровиробництва за податковий (звітний) період2, %

В этой графе приводите размер доли сельхозтоваропроизводства, полученной за 2022 год. Нужна эта доля для того, чтобы определить, может ли плательщик налога на прибыль в выполнение МНО учитывать все разрешенные налоги и сборы или только в размере этой доли.

Напомним, что юрлица — плательщики налога на прибыль, у которых размер сельхоздоли меньше 75 %, не могут включать в выполнение МНО такие налоги, как налог на прибыль, ЕН, НДФЛ и ВС с зарплаты и ГП-договоров и ренту за спецводопользование в полном объеме. Они имеют право на учет только части вышеперечисленных налогов, а именно той суммы, которая пропорциональная размеру сельхоздоли, полученной за год.

Только если размер сельхоздоли будет больше или равен 75 %, то тогда все вышеупомянутые налоги попадут в выполнение МНО в полном объеме.

Из примечания «2» приложения МПЗ следует, что рассчитывать сельхоздолю следует по правилам, прописанным в п.п. 14.1.262 НКУ, то есть так, как это делают плательщики сельхозЕН. Если опираться на правила, прописанные в НКУ и в форме Расчета (утвержденного приказом Минагрополитики от 26.12.2011 № 772), то сельхоздолю (%) рассчитывают так:

сельхоздоход / откорректированный общий доход х 100

Как предприятие рассчитывало сельхоздолю, в декларации по налогу на прибыль или приложениях к ней приводить не следует. Но, чтобы доказать, что размер вашей сельхоздоли является таким, как указано в графе 01 приложения МПЗ, советуем рассчитать эту долю, например, в форме вышеупомянутого Расчета и предоставлять его при проверке фискалам

02 МПЗ-З

Загальне мінімальне податкове зобов’язання

Для заполнения этой графы следует открыть приложение МПЗ-З и перенести в эту графу значение графы 6 строки «Сума рядків «Усього»

03

Загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, у тому числі3:

Здесь указывают общую сумму налогов и сборов и расходов на аренду, которые учитываются в выполнение МНО. Для этого следует подвести итог граф 03.1 — 03.7.

Заполняя графы с 03.1 по 03.07, следует учитывать то, что в выполнение МНО принимаются именно суммы налогов, перечисленных в вышеупомянутых графах, которые уплачены в течение текущего (2022) года. То есть в 2022 году речь идет о налогах, уплаченных за декабрь 2021, IV квартал 2021 года и 2021 год, а также и за январь — ноябрь 2022 и І — ІІІ кварталы 2022 года.

Кроме того, если предприятие пожелает выполнить МНО путем уплаты наперед (за будущие годы) налогов, сборов, платежей, то такие ошибочно и/или излишне перечисленные суммы в выполнение МНО в том периоде, в котором они были уплачены, не принимаются (и будет вопрос о включении в следующем году, ведь они уплачены не в таком следующем году; но здесь надо дождаться разъяснений). То есть схитрить путем простой переплаты налогов и сборов и тем самым выполнить МНО не удастся.

Исключение из этого правила касается только уплаты наперед на 2022 год перечисленных налогов в этих графах в 2021 году. Такую предварительную или ошибочную уплату налога лицо, которое считает МНО за 2022 год, может включить в выполнение МНО 2022 года (п. 66 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)

03.1

податок на прибуток підприємств

В эту графу включается сумма налога на прибыль, которая уплачена в 2022 году. То есть за 2021 год, а также в течение 2022 года, например, авансовые взносы по налогу на прибыль.

При этом следует учитывать, что в полном объеме налог на прибыль попадает, только если их доля сельхозтоваропроизводства за год равна или превышает 75 %. Если же доля меньше этой величины, то в выполнение МНО из перечисленных налогов попадет только сумма в размере рассчитанной сельхоздоли (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ)

03.2

податок на доходи фізичних осіб

03.2

військовий збір

В эти графы следует заносить уплаченные НДФЛ и ВС с доходов физических лиц, которые (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ):

— находятся с плательщиком налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, которые уплачены за приобретение товаров у физических лиц). При этом в эту графу уплаченные НДФЛ и ВС попадают в полном объеме только у тех предприятий, у которых доля сельхозтоваропроизводства за год равна или превышает 75 %. Если же доля меньше этой величины, то в выполнение МНО из уплаченных НДФЛ и ВС с таких доходов попадет только сумма в размере рассчитанной сельхоздоли (п.п. 141.9.3 НКУ);

— выплачены по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям. То есть если предприятие арендует у физических лиц не сельхозугодия, то уплаченные НДФЛ и ВС с таких доходов в выполнение МНО не попадают.

При этом суммы уплаченных НДФЛ и ВС с арендных доходов попадают в выполнение МНО в полном объеме независимо от размера сельхоздоли.

Учитывать следует только то, что в случае использования земельного участка на праве эмфитевзиса суммы НДФЛ и ВЗ, уплаченные во время осуществления выплат по такому договору эмфитевзиса, ежегодно учитываются в доле, рассчитанной пропорционально к годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком по договору эмфитевзиса (п.п. 141.9.4 НКУ)

03.4

єдиний податок

Эта графа будет заполнена только теми прибыльщиками, которые в текущем году находились на упрощенной системе налогообложения, а потом отказались от нее и перешли на общую систему налогообложения.

Если же прибыльщик весь 2022 год находился на общей системе налогообложения, то эту графу он не заполняет.

В эту графу попадает сумма уплаченного в 2022 году (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ):

— сельхозЕН. При этом включать в эту графу следует всю сумму уплаченного сельхозЕН за год;

— ЕН группы 3, в том числе и спецЕН. Какую сумму ЕН прибыльщик может учесть в выполнение МНО, будет зависеть от того, выполнил он за отчетный год сельхоздолю на уровне 75 % или нет. Если выполнил (об этом свидетельствует гр. 01 приложения МПЗ), то в выполнение МНО попадет вся сумма уплаченного ЕН, если же нет, то пропорционально к размеру сельхоздоли

03.5

земельний податок

В эту графу попадает только сумма уплаченной в 2022 году одной части платы за землю, а именно земналога. При этом в эту графу попадает не весь размер уплаченного за год земналога, а только земналог за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям (пашне, сенокосам, пастбищам и многолетним насаждениям). Земналог, уплаченный за другие виды земель, в выполнение МНО не попадает, а потому в эту графу не попадет (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ).

Если предприятие является плательщиком и другой части платы за землю, а именно арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности, то в этой графе они не отражаются. Но это не значит, что в выполнение МНО эти суммы не попадут. Они попадут, но через графу 03.7 (см. ниже)

03.6

рентна плата за спеціальне використання води

В этой графе указываете сумму уплаченной в 2022 году рентной платы только в отношении одной ее части, а именно за спецводопользование. Начисление налога за такую составляющую рентной платы показывают в приложении 5 к декларации по рентной плате.

Какую сумму рентной платы прибыльщик может учесть в выполнение МНО, будет зависеть от того, выполнил он за отчетный год сельхоздолю на уровне 75 % или нет. Если выполнил (об этом свидетельствует гр. 01 приложения МПЗ), то в выполнение МНО попадет вся сумма уплаченной рентной платы за спецводопользование в 2022 году, если же нет, то пропорционально к размеру сельхоздоли (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ)

03.7

20 відсотків витрат на сплату орендної плати

В эту графу попадет уплаченная в 2022 году:

1) арендная плата за аренду земель у других юрлиц;

2) арендная плата за аренду земель государственной и коммунальной собственности. То есть плата за землю в части арендной платы.

При этом для заполнения этой графы следует брать (пп. 141.9.2 и 141.9.3 НКУ):

— арендную плату, уплаченную не в отношении всех арендованных земель у юрлиц и органов власти, а только арендную плату, которая уплачена за земли, которые являются сельхозугодиями за земельные участки, отнесенные к сельхозугодиям (пашне, сенокосам, пастбищам и многолетним насаждениям). Арендная плата, уплаченная за другие виды земель, в выполнение МНО не попадает, а потому в эту графу не попадет;

— не весь размер арендной платы, уплаченной за сельхозугодия, а только 20 % уплаченной арендной платы

04

Різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 02 МПЗ-З - рядок 03 додатка МПЗ) (+,-)4

Чтобы заполнить эту графу, прибыльщик должен вычесть из рассчитанной за прошлый год суммы МНО (гр. 02 МПЗ-З) сумму налогов и сборов и расходов на аренду, которые учитываются в выполнение МНО (гр. 03).

Если в результате будет получено отрицательное значение, это будет свидетельствовать о том, что предприятие за год уплатило налогов и сборов и расходов на аренду в большем размере, чем рассчитанное МНО. А следовательно, на этом манипуляции с МНО следует заканчивать.

Если в результате вычитания будет получено положительное значение, это говорит о том, что предприятие за год уплатило налогов и сборов и расходов на аренду в сумме меньшей, чем рассчитанное МНО. А следовательно, на сумму такого положительного значения предприятие должно увеличить определенную в налоговой декларации сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет. Чтобы это сделать, положительное значение из гр. 04 приложения МПЗ следует перенести в стр. 06.2 МПЗ декларации (п.п. 141.9.5 НКУ).

Обращаем внимание! Если предприятие получит отрицательное значение объекта обложения по налогу на прибыль (то есть получен убыток) и одновременно у него будет положительное значение в гр. 04, то сумму положительного значения все равно следует будет уплатить в бюджет в срок для уплаты налога на прибыль предприятий за год (п.п. 141.9.5 НКУ)

Кроме того, в конце приложения МПЗ прибыльщик должен поставить отметку «+» в поле «Наявність додатка5» и указать на то, что он вместе с приложением МПЗ подает приложение МПЗ-З. Без этого приложения начислить МНО, как было сказано выше, ни один прибыльщик не может.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше