Декларируем сельхозЕН на 2023 год

Основные правила

Как рассчитать налоговые обязательства по сельхозЕН, вы узнали из предыдущей статьи (см. «Порядок расчета сельхозЕН на 2023 год») этого номера. Следующий шаг вполне логичный — рассчитанный налог следует отразить в отчетности по сельхозЕН.

Форма декларации. Для подачи отчетности и юрлица, и ФЛП должны использовать Налоговую декларацию плательщика единого налога четвертой группы (далее — декларация), утвержденную приказом Минфина от 19.07.2015 № 578.

Заметим, что приказом Минфина от 24.11.2022 № 394, который вступил в силу 30.12.2022, форма декларации была обновлена, в частности, дополнена приложением для расчета общего минимального налогового обязательства (МНО). В связи с этим

Это налоговики уже подтвердили здесь и здесь. Идентификаторы формы документа: F0138105 — для декларации ФЛП, J0138105 — для декларации юрлица.

Изменения в декларации. Они касаются не только приспособления декларации для подачи отчетности по сельхозЕН, но и для правильного отражения данных о местонахождении сельхозугодий и земли водного фонда.

После обновления декларации в ней и во всех приложениях к ней

* Кодификатор административно-территориальных единиц и территорий территориальных громад, утвержденный приказом Минрегиона от 26.11.2020 № 290.

Следовательно, теперь у аграриев не будет проблем с тем, чтобы определить, в какую налоговую подать отчетность и как в ней отразить местонахождение сельхозугодий. Подробности — в соответствующих разделах статьи, посвященных заполнению декларации.

В целом изменения в декларации следующие:

1) появилось отдельное приложение 3, которое и ФЛП, и юрлица заполняют при подаче декларации на год вперед для отражения данных об МНО прошлого года. Это приложение понадобится сейчас тем аграриям, которые в прошлом году были на сельхозЕН. Те, кто впервые получают статус плательщика сельхозЕН, его не заполняют, потому что отчитались по МНО на старой системе.

Заполнению приложения 3 посвящена отдельная статья «Минимальное налоговое обязательство и сельхозЕН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 7. Мы же дальше сосредоточимся лишь на основной части декларации;

2) в разделе формы декларации для юрлиц появились две новых строки: 4 и 5;

3) в разделе формы декларации для ФЛП вместо стр. 15 теперь будет три строки: 15.1, 15.2 и собственно стр. 15.

Для чего эти все строки нужны и что в них следует приводить, расскажем ниже в разделе, посвященном заполнению декларации.

Срок подачи. Подавать документы для избрания или подтверждения статуса плательщика сельхозЕН на конкретный год следует не позже 20 февраля текущего года (пп. 295.9.1 и 298.8.1 НКУ). В этот срок разные категории аграриев должны подать разные комплекты документов.

Комплект отчетности для юрлиц. Эта категория плательщиков подает несколько деклараций:

— общую декларацию обо всей площади земельных участков, с которых взимается налог, — органу ГНС по местонахождению (месту пребывания на налоговом учете) агрария. К ней прилагают Расчет сельхоздоли*, приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» и приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (если переходят на сельхозЕН впервые, это приложение не подают).

* Как его заполнить, читайте в статье «Рассчитываем сельхоздолю за 2022 год» // «Налоги & бухучет», 2023, № 7.

— отчетные декларации отдельно о каждом земельном участке — органу ГНС по месту расположения такого земельного участка. К ней тоже прилагают Расчет сельхоздоли, приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» и приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (если переходят на сельхозЕН впервые, это приложение не подают).

Количество отчетных деклараций (с приложениями к ней) будет зависеть от того, на территории скольких органов местного самоуправления (территориальных громад — ТГ) находятся земли агрария. Дело в том, что одна отчетная декларация подается за земли, которые находятся на территории одного органа местного самоуправления (одной ТГ).

При этом если все сельхозугодия и/или земли водного фонда агрария находятся на территории одного органа местного самоуправления и местонахождение земель совпадает с местонахождением плательщика, то в одну налоговую аграрий должен подать и общую, и отчетную декларации с приложениями (БЗ 108.02.05).

Если же юрлицо подаст только один комплект документов (только общую декларацию и приложения или только отчетную и приложения), это будет считаться ошибкой, которая воспрепятствует избранию/подтверждению статуса плательщика сельхозЕН на 2023 год (БЗ 108.04).

А различают, какая декларация общая, а какая отчетная, только по отметке в соответствующем поле в шапке декларации и землям, в отношении которых в каждой из них начисляют налог.

Комплект отчетности для ФЛП. Эта категория плательщиков подает в налоговую по своему местонахождению:

— общую декларацию. В ней в отдельном разделе декларации ФЛП должен начислить налог в отношении всех сельхозугодий, которые ему принадлежат. Но в пределах от 0,5 до 20 га;

— приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» с информацией обо всех сельхозземлях, налог в отношении которых начислен в общей декларации;

— приложение 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску». В этом приложении ФЛП должен задекларировать сумму начисленного ЕСВ за себя за прошлый период (БЗ 107.01.07). Приложение 2 заполняют ФЛП, которые в прошлом году находились на сельхозЕН и не были освобождены от ЕСВ. Если же ФЛП впервые приобретает статус плательщика сельхозЕН, то это приложение подавать не надо, потому что его следовало подать с декларацией за 2022 год на предыдущей системе налогообложения.

О заполнении приложения 2 читайте в следующей статье этого номера;

— приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» за 2022 год. Это приложение понадобится сейчас ФЛП, которые в прошлом году были на сельхозЕН. ФЛП, которые впервые получают статус плательщика сельхозЕН, его не заполняют, потому что должны были отчитались по МНО на старой системе. Заполнению приложения 3 посвящена отдельная статья «Минимальное налоговое обязательство и сельхозЕН» этого номера.

Какие земли включают в декларацию. Ответ на этот вопрос неотделим от того, что является объектом обложения сельхозЕН. Ее мы уже предоставили в соответствующем разделе статьи «Порядок расчета сельхозЕН на 2023 год» этого номера. Поэтому резюмируем:

Прибавим здесь еще следующее.

Если какую-то землю плательщик сельхозЕН сдает в аренду неплательщику сельхозЕН, то площадь этой земли в декларацию арендодатель не включает. Но за такую землю он должен уплачивать земельный налог на общих условиях.

В то же время если сельхозугодия переданы в пользование по договору аренды (субаренды) плательщику сельхозЕН (арендатору), то их отразить в декларации придется арендодателю, а не арендатору (п.п. 295.9.6 НКУ). Это отмечают и фискалы (БЗ 108.02.05 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).

Поэтому

А вот при аренде у других лиц за такую землю следует уплатить сельхозЕН (п.п. 295.9.7 НКУ).

Дальше — собственно о заполнении декларации.

Общая декларация

Шапка декларации. Здесь приводят общеизвестную информацию о самом аграрии и о налоговой, в которую подается декларация.

Из особенностей заполнения шапки декларации выделим следующкие:

1) в графе «Порядковий номер за рік» строки 1 и юрлица, и ФЛП указывают цифру 1. Ведь общая декларация может быть для юрлица и ФЛП только одной за год (БЗ 108.02.05 // zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques);

2) в графе «Тип декларації» в строке 1 разные категории плательщиков указывают разные отметки, а именно:

— юрлица проставляют отметку «Х» в двух полях — в поле «01 Загальна» и «04 Звітна»;

— ФЛП, который:

а) становится плательщиком сельхозЕН впервые, в шапке общей декларации должен указать в этой графе одновременно три отметки в полях «Загальна», «Звітна» и «Довідково»;

б) в прошлом году был на сельхозЕН, указывает только две отметки в полях «Загальна» и «Звітна»;

3) строку 7 «Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку платника» заполняют обязательно, а вот строку 8 «Найменування контролюючого органу за місцем розташування земельної(них) ділянки(ок), до якого подається декларація» заполняют по желанию;

4) в строке 9 проставляют не код органа местного самоуправления за КОАТУУ, как это делали раньше, а

Табличная часть. При ее заполнении как юрлицом, так и ФЛП, следует учитывать следующие правила:

1) аграрий должен начислить налог отдельно по каждой категории сельхозугодий и земель водного фонда;

2) если земли в разрезе одной категории находятся на территориях разных органов местного самоуправления, то есть разных ТГ (код КАТЕТТГ разный), то начислять налог в отношении таких земель следует в разных строках в разрезе одной категории. То есть если у вас пашня находится на территории двух ТГ, то при начислении налога количество строк в разрезе категории земли «Рілля» будет не менее двух;

3) если земли в разрезе одной категории находятся на территории одного органа местного самоуправления, то есть одной ТГ (один код КАТЕТТГ), и такие земли имеют:

— одинаковый размер нормативно-денежной оценки (НДО), то налог в отношении них можно начислить в одной строке;

— разный размер НДО, то налог в отношении этих земучастков следует начислять в разных строках.

Итак,

В то же время никто не мешает аграрию начислить сельхозЕН в разрезе каждого земучастка отдельно. Это может быть выгодно тем, у кого часто изменяется структура земель, потому что им будет проще уточнять ранее задекларированный налог. Как это сделать в случае приобретения/потери права собственности или пользования на земли агрария, читайте в статье «Если площади сельхозземель изменились в течение года: пересчитываем сельхозЕН» этого номера.

Табличная часть декларации имеет отдельный раздел, в котором налог рассчитывают юрлица, и отдельный раздел, где считают налог ФЛП. Причем структура этих разделов одинакова — количество граф и их наименования совпадают, а вот нумерация строк в каждом разделе своя, хотя их наименования тоже во многом совпадают. Из-за этого логично будет привести правила заполнения табличной части декларации в разрезе не строк, а граф (см. таблицу ниже).

Обратите внимание! Раньше нумерация строк обоих разделов была сквозной, но сейчас, после последних обновлений отчетной формы, сбилась. Поэтому будьте внимательны!

И еще одно. Строки 6 — 12 раздела для юрлиц, а также строки 16.1 — 16.6 раздела для ФЛП заполняются в случае подачи декларации с исправленными показателями и при составлении общей декларации на текущий год не понадобятся.

Заполнение табличной части декларации

Юр-особенности. Выше уже было сказано, что в разделе для юрлиц обновленной формы декларации появились две новых строки:

— стр. 4, по которой в графе 7 следует привести сумму положительного значения разницы МНО и расходов на его выполнение. То есть сюда следует перенести показатель стр. 4 разд. ІІ приложения 3, предназначенного для расчета МНО;

— стр. 5, в которой аграрий должен к годовой сумме ЕН прибавить сумму положительного значения МНО и распределить его между кварталами того года, на который подается декларация.

ФЛП-особенности. В разделе для ФЛП обновленной формы декларации вместо стр. 15, где приводили начисленную сумму ЕН за год, стало три строки:

— стр. 15.1, где приводят годовую сумму налога, начисленную на год вперед;

— стр. 15.2, в которой указывают положительное значение МНО и расходов на его выполнение. Для ее заполнения берут данные стр. 4 разд. ІІ приложения 3;

— стр. 15, в которой отражают годовую сумму сельхозЕН и сумму положительного значения. Чтобы ее заполнить, следует подытожить данные строк 15.1 и 15.2.

Кроме того, бывшая стр. 16, в которой указывали сумму ЕСВ за себя, подлежащую уплате за отчетный период, стала строкой 17. Заполнена стр. 17 будет у тех ФЛП, которые в прошлом году были плательщиками сельхозЕН, и только тогда, когда они не были в прошлом году освобождены от уплаты ЕСВ за себя. Для заполнения этой строки берете данные из строки «Усього» графы 4 раздела 9 приложения 2.

Особые отметки. После того как будет заполнена табличная часть декларации, останется только заполнить поля, которые находятся под ней. В них следует указать отметку «Х» напротив того документа, который подается вместе с такой декларацией.

Юрлица могут проставить в заключительной части декларации три отметки. Напротив строки 1 «Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок»», строки 3 «Додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»» (если переходят на сельхозЕН впервые, это приложение не подают, поэтому здесь отметки может и не быть) и строки 4 «Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва».

ФЛП, которые становятся плательщиками сельхозЕН впервые или имеют освобождение от уплаты ЕСВ за себя, ставят одну отметку напротив строки 1 «Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок»».

А вот те ФЛП, которые в прошлом году были плательщиками сельхозЕН и не освобождены от уплаты ЕСВ, кроме этой отметки, должны поставить еще две отметки — напротив строки 2 «Додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»» и строки 3 «Додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік»».

Отчетная декларация

Отчетную декларацию заполняют и подают только юрлица. И именно на ее основе у юрлиц происходит начисление налоговых обязательств по сельхозЕН.

Порядок заполнения этой декларации такой же, как и порядок заполнения общей декларации. Хотя есть и важное отличие:

Кроме того, особенностью заполнения отчетной декларации является то, что:

1) в шапке отчетной декларации:

— в поле «Тип декларації» проставляют отметку «Х» в графе «04 Звітна» строки 1;

— придется обязательно заполнить строку 8, в которой надо указать название налоговой по местонахождению земли, в которую подается отчетная декларация;

— в строке 9 юрлицу, в отличие от общей декларации, следует указать код административно-территориальной единицы, определенный по КАТЕТТГ по месту расположения земельного(ых) участка(ов), в которую подается декларация, а не код административно-территориальной единицы по местонахождению плательщика (основному месту учета), как в случае с заполнением общей декларации;

2) заполнять табличную часть декларации юрлицо, по идее, должно по тому же принципу, что и общую. То есть или начислять отдельно налог по каждому участку, или группировать участки с одной НДО в одной строке.

Хотя, на наш взгляд, было бы целесообразно начислять налог в табличной части декларации отдельно по каждому земучастку. Это поможет аграрию в случае изменения в течение года данных о структуре земель (например, при расторжении или окончании договоров аренды) провести без проблем уточнение начисленных налоговых обязательств по сельхозЕН. Кроме того, только в таком случае данные, приведенные в декларации, будут совпадать с данными, приведенными в приложении 1. Дело в том, что при заполнении приложения к отчетной декларации принцип группирования земучастков не действует (см. ниже).

Пример заполнения табличной части отчетной декларации приведен на рис. 1.

скачать файл

Рис. 1. Отчетная декларация по сельхозЕН (фрагмент)

Приложение 1 к декларации

Вместе с декларацией и ФЛП, и юрлица подают приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок», в котором приводится полная информация о сельхозугодиях, в отношении которых начислен налог в декларациях. Данные для заполнения приложения берут из правоустанавливающих документов на землю и из извлечения об НДО.

При заполнении приложения следует учитывать одно: когда приложение подается вместе с общей декларацией, то в нем можно информацию о землях, которые находятся на территории одной ТГ (один код КАТЕТТГ), заполнять в одной строке. В связи с этим графы 3 — 8 такого приложения для строки, в которой сгруппированы данные о нескольких земучастках, не заполняют.

При заполнении этоего приложения, которое подается вместе с отчетной декларацией, информацию следует отражать о каждом земучастке в отдельной строке.

Обращаем внимание! В приложении есть обобщающие строки, в которых подытоживается площадь сельхозугодий по отдельным категориям земель. Данные о площади земли, указанные в приложении, должны совпадать с площадью земли, информация о которой содержится в декларации.

И напоследок еще такое. Форма этого приложения предусматривает заполнение графы 9 «код регіону», в которой следует указать цифровой код региона места расположения соответствующего земельного(ых) участка(ов) — 2 знака. Информацию о кодах регионов Украины (областей) можно отыскать в БЗ 108.02.05 (ср. ).

Пример заполнения приложения к декларации приведен на рис. 2.

скачать файл

Рис. 2. Приложение к отчетной декларации по сельхозЕН (фрагмент)