Налог на недвижимость — 2023

Плательщики налога

Плательщиками налога на недвижимость среди юридических лиц являются собственники объектов жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе нерезиденты (п.п. 266.1.1 НКУ).

Следовательно,

Причем это право должно быть должным образом зарегистрировано в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество.

Если же юрлицо просто берет в пользование объекты недвижимости, то за такие объекты пользователь (арендатор) недвижимости налог на недвижимость не платит. Его будет уплачивать собственник недвижимости (арендодатель).

Что облагается налогом

Объектом обложения налогом на недвижимость являются объекты жилой и нежилой недвижимости, в том числе их части (п.п. 266.2.1 НКУ).

В то же время в п.п. 266.2.2 НКУ приведен перечень объектов недвижимости, которые не могут быть объектом налогообложения. Приведем из них те, которые могут быть в собственности юрлиц (см. таблицу ниже).

Необъектная недвижимость юрлиц

Также к необъектной недвижимости относятся и объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на временно оккупированной территории в Луганской и Донецкой областях (п.п. 38.6 подразд. 10 разд. XX НКУ). При этом такая недвижимость является необъектной в период с 14 апреля 2014 года по 31 декабря года, в котором завершено проведение АТО и/или ООС. Даже после начала войны с рашистами проведение АТО/ООС не было завершено. Поэтому считаем, что и в 2023 году недвижимость, которая находилась во временной оккупации до 24.02.2022, является необъектной.

Не путать вышеупомянутое послабление с военный освобождением от уплаты налога на недвижимость, которое предусмотрено п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, поскольку это послабление не выводит недвижимость из числа объектов налогообложения, а только дает право плательщикам не начислять и не уплачивать за объекты недвижимости, которые попадают под это освобождение, налог на недвижимость. Об этом подробно ниже.

Обратите внимание! Собственники необъектной недвижимости декларацию по таким объектам не подают (БЗ 106.07). Если же у вас есть и объектная и необъектная недвижимость, то последнюю в декларации не указываете.

Льготы по налогу на недвижимость

Юридическим лицам НКУ на сегодня предоставляет два вида льгот, которые дают поселковые, городские советы на соответствующей территории в отношении:

1) объектов жилой и/или нежилой недвижимости, которые находятся в собственности юрлиц, общественных объединений, благотворительных организаций, религиозных организаций (абз. первый п.п. 266.4.2 НКУ). Код льготы* — 18010402;

* По действующему Справочнику № 112/1 налоговых льгот, которые является потерями доходов бюджета, по состоянию на 01.01.2023.

2) объектов нежилой недвижимости, которые расположены на территории индустриального парка и находятся в собственности участников индустриального парка, включенного в Реестр индустриальных парков (абз. четвертый п.п. 266.4.2 НКУ). Код льготы — 18010403.

Если предприятие имеет право на налоговую льготу, которую ему предоставил орган местного самоуправления, то данные о такой недвижимости следует отразить в декларации.

В этом отличие освобожденной недвижимости от необъектной согласно п.п. 266.2.2 НКУ и п.п. 38.6 подразд. 10 разд. XX НКУ (см. выше).

Военное освобождение

Еще в начале весны 2022 из-за введения ВП законодатели предоставили послабление в уплате налога на недвижимость согласно п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Впрочем, на сегодня нет полной определенности, воспримут ли фискалы Перечень № 309. Подробно об этом освобождении читайте в «Перечень освобожденных территорий: как пользоваться и что попадает под освобождение» // «Налоги & бухучет», 2023, № 9.

На 2023 год для юрлиц из военного освобождения согласно п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ осталось только освобождение от начисления и уплаты налога на недвижимость за объекты нежилой недвижимости, если они расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных.

Не понятен в этом освобождении его статус для заполнения отчетности.

Дело в том, что предоставленное послабление из п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не выводит объекты нежилой недвижимости из объектов обложения налогом на недвижимость, а освобождает от налога. Поэтому

Но как это сделать, точно не понятно. Ведь для таких объектов в действующем Справочнике налоговых льгот нет отдельного кода льготы.

На наш взгляд, для этого есть несколько вариантов:

1) отразить как для льготируемых объектов. Для этого начислить годовую сумму налога в графе 16 в обычном режиме, а потом уменьшить ее через графу 21, как в случае предоставления льготы. И тогда в результате вычитания данных графы 16 из данных графы 21 годовая сумма налога к уплате в графе 22 будет равна 0. Чтобы этот вариант выглядел корректно, следует определить код льготы. В Справочнике для такого случая кода льготы нет. Поэтому обратимся к рекомендациям фискалов. Они считают, что в качестве кода льготы следует поставить номер закона, которым введена в действие военная льгота, а именно «2120», а также в поле, где указываются объяснения к декларации, указать «Податкові зобов’язання не нараховано в зв’язку з прийняттям Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану»». Подробно об этом читайте во «Все земли/недвижимость под освобождением: подавать ли декларацию?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 9;

2) провести манипуляции с месяцами обладания недвижимостью или со ставкой. При заполнении декларации указать нуль в графах 10 — 12 или в графе 14. И тогда при расчете годовой суммы налога в графе 16 вы должны получить 0, который и перенесется в графу 22. Чтобы фискалы могли понять, почему налог в декларации не заполнен, можно также указать в графе «Код пільги» номер Закона, которым введено военное освобождение («2120»), и привести его название в поле для отражения данных о приложении к декларации;

3) принудительно поставить начисление налога в нулевом размере. Для этого в графах, которые отвечают за начисление налога, принудительно поставить 0. Перед этим стоит выключить автоматический расчет налога. Кроме того, чтобы фискалы могли понять, почему налог в декларации не заполнен, можно также указать в графе «Код пільги» номер Закона, которым введено военное освобождение («2120»), и привести его название в поле для отражения данных о приложении к декларации.

Тем, кто выберет второй и третий варианты, заполнять графы с размером льгот не нужно. В любом случае справедливо приложить объяснение к декларации.

База налогообложения

Ею является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его частей (п.п. 266.3.1 НКУ).

По объектам жилой и нежилой недвижимости, в том числе их частям, которые находятся в собственности юридических лиц, базу налогообложения такие лица вычисляют самостоятельно исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, которые подтверждают право собственности на такой объект (п.п. 266.3.3 НКУ).

Ставка налога

По общему правилу ставки налога на недвижимость устанавливают своими решениями местные советы в зависимости от места расположения (зональности) и типов объектов недвижимости (п.п. 266.5.1 НКУ).

Максимальная величина ставки налога как для жилой, так и для нежилой недвижимости не может превышать 1,5 % размера минимальной заработной платы (МЗП), установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 кв. м базы налогообложения. Следовательно,

При этом о своих местных ставках вы должны узнать из решений органов местного самоуправления. Для облегчения этой задачи ГНСУ сформировала сводную информацию об установлении ставок (а также льгот) местных налогов и сборов, действующих с 01.01.2023, согласно решениям, предоставленным местным советам.

Суперставка. Имеем в виду повышенную ставку в размере 25000 грн за квартиры площадью свыше 300 кв. м и жилые дома площадью свыше 500 кв. м, которая установлена п.п. 266.7.1¹ НКУ. Теперь эта норма касается и юридических лиц.

Правила расчета

Общий алгоритм. Чтобы рассчитать сумму налога на недвижимость, предприятие должно осуществить простые арифметические действия, а именно умножить базу налогообложения (то есть общую площадь каждого объекта недвижимости в кв. м) на соответствующую ставку в грн/кв. м и полученные результаты подытожить.

В итоге будем иметь общую годовую сумму налога в гривнях по всем объектам. Делим ее на четыре равных части — столько вы должны заплатить ежеквартально. Осталось только занести эти цифры в декларацию.

Форма декларации. Отчетность по налогу на недвижимое имущество подают по форме, утвержденной приказом Минфина от 15.11.2018 № 897. В течение 2022 года Минфин сначала изложил форму этой декларации в новой редакции (приказ Минфина от 10.11.2022 № 371), а потом внес в нее корректурные правки (приказ Минфина от 05.12.2022 № 412).

По общему правилу, прописанному в п. 46.6 НКУ, по обновленной форме декларацию по плате за землю нужно было бы подать при подаче отчетности на 2024 год. В то же время фискалы считают, что так долго откладывать подачу отчетности не следует. И потому заявляют, что по обновленной форме плательщики уже должны отчитываться на 2023 год (БЗ 106.07).

Обновленная форма декларации теперь есть в Электронном кабинете под идентификатором — J0302106.

В целом изменения в новой форме не кардинальны. Среди наиболее актуальных следует выделить:

1) в шапке приложений 1 и 2, где считают налог за жилые и нежилые объекты, теперь есть место, где собственник недвижимости может указать, какое приложение из тех, которые он подает, является отчетным, а какое уточняющим. Это говорит о том, что отныне при подаче отчетной декларации можно проводить уточнение прошлых периодов;

2) в табличной части приложений 1 и 2 теперь следует указывать:

— в графе 3 код места расположения объекта недвижимости, опираясь на код по КАТЕТТГ административно-территориальной единицы, а не код КОАТУУ, как было раньше;

— увеличилось количество граф, в которых следует указывать данные о льготе, которую применяет собственник недвижимости при расчете налога. Так, отныне отдельные графы предусмотрены для указания даты начала и даты окончания пользования льготой (в приложении 1 это новые графы 20 и 21, а в приложении 2 — 19 и 20);

— в разд. ІІ «Уточнення податкового зобов’язання» отныне вместо одной строки 5, в которой собственник указывал начисленные при уточнении к увеличению налоговые обязательства, содержится аж целых 3 строки. Одна — для отражения общей суммы начисленного налога к увеличению (стр. 5). В других двух строках указываются доначисленные налоговые обязательства, которые возникают из-за изменения объекта налогообложения и на которые не начисляется самоштраф (стр. 5.1), и обязательства, которые были доначислены после даты их уплаты и на которые следует по общему правилу начислить самоштраф (стр. 5.2).

Составляем декларацию. Она, как и в прошлом году, состоит из собственно декларации и двух приложений. В них отдельно рассчитывают налоговые обязательства в отношении объектов жилой и нежилой недвижимости.

Если у вас есть объекты только одного типа (или жилые, или нежилые), заполняете и подаете только одно из приложений. При составлении отчетной декларации вам понадобится только раздел І каждого из приложений. В разделе ІІ проводят уточнение налоговых обязательств, поэтому его теперь оставляете пустым.

Сумма, которая отражена в стр. 3 приложений 1 и 2, в отношении размера годового налога будет перенесена в табличную часть декларации (стр. 5.1 приложения 1 и стр. 6.1 приложения 2).

Отчитываемся. Плательщики налога — юридические лица не позже 20 февраля отчетного года подают контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы равными частями поквартально (п.п. 266.7.5 НКУ). Последний день для подачи декларации по налогу на недвижимое имущество в этом году — 20 февраля.

Уплачиваем. Налог уплачивается по месту расположения объекта/объектов налогообложения (п.п. 266.9.1 НКУ) авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.п. «б» п.п. 266.10.1 НКУ). Следовательно, за I квартал 2023 года последний день для уплаты налога — 01.05.2023, за ІІ квартал — 31.07.2023, за ІІІ квартал — 30.10.2023, за IV квартал — 29.01.2024.

При этом офисное помещение находится на территории, на которую распространяется военное освобождение. Как вариант заполнения для освобожденной нежилой недвижимости использован способ, который применяют для льготируемых объектов.

Рис. 1. Фрагмент заполнения приложения 1 к декларации по налогу на недвижимость

скачать файл

Рис. 2. Фрагмент заполнения приложения 2 к декларации по налогу на недвижимость