История вопроса
Еще 01.04.2023 вступил в силу приказ Минфина от 22.03.2023 № 148, которым были изменены правила заполнения реквизита «Призначення платежу» в платежных инструкциях на уплату налогов/сборов/ЕСВ/таможенных и других налоговых платежей (больше деталей найдете в статье «Заполнение «бюджетных» платежек по-новому» // «Налоги & бухучет», 2023, № 30).
При этом в период с 01.04.2023 по 30.06.2023 заполнять реквизит «Призначення платежу» в «бюджетной» платежке можно было:
1) как по старым правилам — определенным Порядком № 666*, который сохранял действие до 01.07.2023;
2) так и по новым правилам — определенным уже новым Порядком № 148**.
01.07.2023 наступило. Порядок № 666 утратил силу. То есть
старый формат заполнения реквизита «Призначення платежу» в «бюджетных» платежках уже использовать формально нельзя
Но «из городов» сообщают, что получают от банков письма следующего содержания: «На основании приказа Министерства финансов Украины от 22.03.2023 № 148 с 01.07.2023 планировалось внедрение существенных изменений в порядок уплаты налогов и платежей в бюджет ФЛП и юридическими лицами. Теперь сроки переходного периода были продлены до 01.12.2023, ожидаются официальные коммуникации от соответствующих регуляторов».
Официального подтверждения этому пока что не видим. По-хорошему, это должны быть изменения в приказ Минфина от 22.03.2023 № 148. Их нет. Как скоро они появятся — тоже не известно. Впрочем, судя по всему, практика уже идет по пути продолжения сосуществования старых и новых правил. Однако лучше, очевидно, все же переходить на новые.
P.S. Уже появились разъяснения соответствующего содержания от НБУ. Больше деталей — в статье «Призначення платежу» при уплате налогов/ЕСВ: разъяснение НБУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 54.
Чего не касается
Отметим, что новые правила в заполнении реквизита «Призначення платежу» касаются именно платежек в уплату налогов, сборов, ЕСВ, таможенных платежей, других налоговых платежей. Поэтому эти требования не распространяются на все остальные платежки, в частности:
— на перечисление средств на НДС-счет. Этот платеж не является бюджетным. Поэтому назначение платежа в таких платежках заполняется, как и раньше, в произвольном формате. Например, можно указать «перераховано з власного поточного рахунку на електронний рахунок» (см. разъяснение в категории 101.17 БЗ);
— на заполнение платежек для расчетов между субъектами хозяйствования;
— на заполнение платежек в уплату административных услуг и других «неналоговых» платежей.
Также обратим внимание на то, что Порядок № 148 регулирует заполнение только одного реквизита «бюджетных» платежек — «Призначення платежу». Все остальные реквизиты заполняются в соответствии с требованиями «общей» Инструкции № 163*. При этом форма платежной инструкции определяется условиями договора между пользователем и предоставителем платежной услуги, то есть фактически предоставляется банком (п. 9 разд. I Инструкции № 163).
Уплата налогов/сборов/ЕСВ на «обычные» казначейские счета (не на единый счет)
Новый формат реквизита «Призначення платежу» платежной инструкции предусматривает заполнение в нем только двух полей:
1) «Код виду сплати» — указывается цифровое значение кода вида уплаты из Справочника, который приведен в приложении 1 к Порядку № 148);
2) «Додаткова інформація запису» — заполняется в произвольном формате. При этом субъекты хозяйствования, которые проводят хозяйственную деятельность на основании лицензии и/или специального разрешения, в этом поле также указывают информацию о: (1) отчетном (налоговом) периоде, за который уплачиваются налоговые обязательства, и (2) разрешительном документе (вид разрешительного документа, номер, дата).
Внимание! Не нужно в поле «додаткова інформація запису» указывать код ЕГРПОУ (РНУКПН) плательщика. Эти данные указываются в отдельном обязательном реквизите платежной инструкции «Код платника», а не в реквизите «Призначення платежу».
Дальше приведем примеры заполнения реквизита «Призначення платежу», в т. ч. и те, которые приводят налоговики (см., в частности, здесь).
Примеры
| № примера | Направление уплаты | Реквизит «Призначення платежу» | |
| код виду сплати | додаткова інформація запису | ||
| Уплата налога на прибыль | |||
| 1 | Плательщик (код ЕГРПОУ 11111111) уплачивает налоговое обязательство по налогу на прибыль за II квартал 2023 года в сумме 2000,00 грн | 101 | податок на прибуток за II квартал 2023 року |
| Никакие знаки препинаний между полями «Код виду сплати» и «Додаткова інформація запису» не проставляются | |||
| Уплата ЕСВ | |||
| 2 | Плательщик (код ЕГРПОУ 11111111) уплачивает ЕСВ, начисленный на сумму заработной платы за первую половину июля 2023 года, в сумме 3000,00 грн | 101 | єдиний внесок, нарахований на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року |
| Уплата налогового долга | |||
| 3 | Плательщик (код ЕГРПОУ 11111111) уплачивает налоговый долг по единому налогу в сумме 4000,00 грн | 140 | податковий борг з єдиного податку |
| Рентная плата за пользование радиочастотным ресурсом | |||
| 4 | Плательщик (код ЕГРПОУ 11111111) уплачивает налоговое обязательство по рентной плате за пользование радиочастотным ресурсом Украины за июль 2023 года, лицензия от 13.05.2019 № 6528 | 101 | рентна плата за користування радіочастотним ресурсом за липень 2023 року за ліцензією від 13.05.2019 № 6528 |
| Уплата авансовых взносов на сумму дивидендов | |||
| 5 | Плательщик (код ЕГРПОУ 12121212) уплачивает авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей в сумме 330,00 грн | 125 | авансові внески, нараховані на суму дивідендів |
| Уплата рассроченного (отсроченного) налогового обязательства | |||
| 6 | Плательщик 1 (код ЕГРПОУ 11111111) уплачивает рассроченное (отсроченное) денежное обязательство по налогу на прибыль по решению ГУ ГНС в г. Киеве от 10.01.2023 № 20 и договору ГУ ГНС в г. Киеве от 10.01.2023 № 20 в сумме 10000,00 грн | 145 | рішення від 10.01.2023 № 20, договір від 10.01.2023 № 20 |
Если налоги уплачиваем через единый счет
Как и раньше, плательщик в этом случае может заполнять реквизит «Призначення платежу»:
1) без конкретизации направления перечисления;
2) с конкретизацией направления перечисления.
Если направление перечисления не конкретизируется. То есть плательщик перечисляет средства на единый счет «общей» суммой без конкретизации, какой платеж он уплачивает.
В таком случае
в реквизите «Призначення платежу» нужно заполнить только одно поле «Додаткова інформація запису» с информацией о переводе средств в произвольной форме
Пример. Плательщик (код ЕГРПОУ 11111111) перечисляет на единый счет средства для уплаты налогов в сумме 100000 грн.
| Реквизит «Призначення платежу» |
| додаткова інформація запису |
| Уплата на единый счет |
Если перечисление средств на единый счет осуществлено без конкретизации платежа, то у плательщика есть возможность определить через Электронный кабинет дальнейшее направление перечисления средств. Инструкцию, как это сделать, налоговики давали, в частности, здесь.
Если же направление не будет определено, средства будут перечисляться с единого счета в порядке «очередности», определенной п. 351.6 НКУ (ср. ).
Если направление перечисления средств определяется сразу. Если при перечислении средств на единый счет плательщик желает сразу определить направление перечисления средств, то в реквизите «Призначення платежу» заполняются следующие поля:
| Поля реквизита «Призначення платежу» | Обязательность заполнения | Что указывается |
| «Номер рахунку» | обязательно | указывается номер бюджетного счета (в формате IBAN) для уплаты соответствующего налога |
| «Сума податку» | обязательно | указывается сумма, которая должна быть зачислена на соответствующий бюджетный/небюджетный счет |
| «Інформація про податкове повідомлення (рішення)» | в случае, если средства уплачиваются на основании такого документа | указывается номер налогового уведомления-решения/решения/требования и/или решения в отношении единого взноса |
| «Додаткова інформація запису» | обязательно | заполняется в произвольной форме |
При этом плательщик может:
1) или заполнить отдельную платежную инструкцию по каждому направлению уплаты;
2) или заполнить одну платежную инструкцию сразу по нескольким направлениям уплаты. В этом случае реквизит «Призначення платежу» платежной инструкции заполняется столько раз, сколько платежей уплачивается плательщиком по платежной инструкции.
Пример. В платежной инструкции определено только одно направление перечисления средств. Плательщик (код ЕГРПОУ 11111111) перечисляет на единый счет 20000 грн. При этом он желает, чтобы перечисленные на единый счет средства были зачислены в счет уплаты единого взноса, начисленного на сумму заработной платы за первую половину июля 2023 года (соответствующий бюджетный счет для уплаты ЕСВ — UA123456789123456789123456789).
Реквизит «Призначення платежу» по новым правилам будет заполнен так.
| Реквизит «Призначення платежу» | ||
| номер рахунку | сума податку | додаткова інформація запису |
| UA123456789123456789123456789 | 20000,00 | єдиний внесок, нарахований на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року |
Пример. В платежной инструкции определено только одно направление перечисления средств. Плательщик (код по ЕГРПОУ 11111111) уплачивает денежное обязательство по налоговому уведомлению (решению) № 00016172365 по земельному налогу в сумме 5000 грн (соответствующий бюджетный счет для уплаты земельного налога — UA999999999999999999999999999).
Реквизит «Призначення платежу» по новым правилам будет заполнен так.
| Реквизит «Призначення платежу» | |||
| номер рахунку | сума податку | інформація про податкове повідомлення (рішення) | додаткова інформація запису |
| UA999999999999999999999999999 | 5000,00 | 00016172365 | грошове зобов’язання за податковим повідомленням (рішенням) |
Пример. В платежной инструкции определено сразу несколько направлений уплаты. Плательщик (код ЕГРПОУ 11111111) перечисляет средства на единый счет в сумме 65000 грн по следующим направлениям уплаты:
— налог на прибыль за II квартал 2023 года в сумме 10000 грн (соответствующий бюджетный счет — UA111111111111111111111111111);
— НДФЛ за июль 2023 года в сумме 4000 грн (соответствующий бюджетный счет — UA222222222222222222222222222);
— военный сбор за июль 2023 года в сумме 1000 грн (соответствующий бюджетный счет — UA333333333333333333333333333);
— ЕСВ, начисленный на сумму заработной платы за первую половину июля 2023 года в сумме 50000 грн (соответствующий бюджетный счет — UA 444444444444444444444444444).
Реквизит «Призначення платежу» по новым правилам будет заполнен так.
| Реквизит «Призначення платежу» | ||
| номер рахунку | сума податку | додаткова інформація запису |
| UA111111111111111111111111111 | 10000,00 | податкове зобов’язання з податку на прибуток за II квартал 2023 року |
| UA222222222222222222222222222 | 4000,00 | ПДФО за липень 2023 року |
| UA333333333333333333333333333 | 1000,00 | військовий збір за липень 2023 року |
| UA444444444444444444444444444 | 50000,00 | єдиний внесок, нарахований на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року |
Уплата в бюджет за аренду госимущества
При перечислении в бюджет платежа за аренду государственного имущества по договору арендной платы в реквизите «Призначення платежу» заполняется два поля:
1) «Додаткова інформація запису». В нем указываются:
— налоговый номер стороны, с которой заключен договор аренды государственного имущества (арендатора);
— налоговый номер стороны, которая заключила договор аренды государственного имущества (балансодержателя);
— номер договора аренды государственного имущества;
— дата договора аренды государственного имущества;
— налоговый номер органа приватизации, который является стороной договора аренды государственного имущества (арендодателя);
— цифровой признак вида арендной платы государственного имущества (1 — арендная плата, 2 — пеня, 3 — авансовый платеж, задаток).
Обратите внимание:
составляющие указанной информации разделяются между собой знаком «;» без пробелов
2) «Тип» — в нем надо указать код классификации доходов бюджета.
Пример. Договор аренды имущества заключен между государственным предприятием (учреждением, организацией) и субъектом хозяйствования по согласованию с органом приватизации. Договор аренды заключен между государственным предприятием (балансодержатель) (00000000 — налоговый номер), ООО (арендатор) (11111111 — налоговый номер) (№ 150 от 02.07.2021) и органом приватизации (арендодатель) (22222222 — налоговый номер), плата за аренду государственного имущества (1 — арендная плата) (код классификации доходов бюджета 22080200).
| Реквизит «Призначення платежу» | |
| додаткова інформація запису | тип |
| 11111111;00000000;№ 150;02.07.2021;2222222;1 | 22080200 |
Внимание! В условном примере в Порядке № 148 для этой ситуации имеем неоднозначный момент: поле «Додаткова інформація запису» заполнено так «00000000;11111111;№ 150;02.07.2021;22222222;1». То есть на первом месте почему-то стоит налоговый номер не арендатора, а балансодержателя.
Пример. Договор аренды заключен между органами приватизации и субъектом хозяйствования. Договор аренды заключен между ФЛП (3333333333 — налоговый номер) (№ 150 от 02.07.2021) и органом приватизации (22222222 — налоговый номер), плата за аренду государственного имущества (1 — арендная плата) (код классификации доходов бюджета 22080200).
| Реквизит «Призначення платежу» | |
| додаткова інформація запису | тип |
| 333333333;№ 150;02.07.2021;2222222;1 | 22080200 |
Выводы
- С 01.07.2023 заполнение реквизита «Призначення платежу» в платежных инструкциях на уплату налогов/сборов/ЕСВ и других налоговых платежей должно осуществляться исключительно в новом формате. Впрочем поступают сигналы «из городов», что «переходный» период будет продлен до 01.12.2023. Но официального подтверждения пока что нет.
- По новым правилам при уплате налогов/сборов/ЕСВ на «обычные» казначейские счета (не на единый счет) в реквизите «Призначення платежу» заполняется только два поля:
— «Код виду сплати» (из Справочника);
— «Додаткова інформація запису» (заполняется в произвольном формате).
