Історія питання
Ще 01.04.2023 набув чинності наказ Мінфіну від 22.03.2023 № 148, яким було змінено правила заповнення реквізиту «Призначення платежу» в платіжних інструкціях на сплату податків/зборів/ЄСВ/митних та інших податкових платежів (більше деталей знайдете у статті «Заповнення «бюджетних» платіжок по-новому» // «Податки & бухоблік», 2023, № 30).
При цьому в період з 01.04.2023 по 30.06.2023 заповнювати реквізит «Призначення платежу» в «бюджетній» платіжці можна було:
1) як за старими правилами — визначеними Порядком № 666*, який зберігав чинність до 01.07.2023;
2) так і за новими правилами — визначеними вже новим Порядком № 148**.
01.07.2023 настало. Порядок № 666 втратив чинність. Тобто
старий формат заповнення реквізиту «Призначення платежу» в «бюджетних» платіжках вже використовувати формально не можна
Але «з міст» повідомляють, що отримують від банків листи такого змісту: «На підставі наказу Міністерства фінансів України від 22.03.2023 № 148 з 01.07.2023 планувалось впровадження суттєвих змін у порядок сплати податків та платежів у бюджет ФОП та юридичними особами. Наразі строки перехідного періоду було продовжено до 01.12.2023, очікуються офіційні комунікації від відповідних регуляторів».
Офіційного підтвердження цьому поки що не бачимо. По-хорошому, то мають бути зміни до наказу Мінфіну від 22.03.2023 № 148. Їх немає. Як скоро вони з’являться — теж не відомо. Втім, судячи з усього, практика вже йде шляхом продовження співіснування старих і нових правил. Втім краще вочевидь все ж переходити на нові.
P.S. Наразі вже з’явилися роз’яснення відповідного змісту від НБУ. Детальніше — у статті «Призначення платежу» при сплаті податків/ЄСВ: роз’яснення НБУ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 54.
Чого не стосується
Зазначимо, що нові правила в заповненні реквізиту «Призначення платежу» стосуються саме платіжок на сплату податків, зборів, ЄСВ, митних платежів, інших податкових платежів. Тому ці вимоги не поширюються на всі інші платіжки, зокрема:
— на перерахування коштів на ПДВ-рахунок. Цей платіж не є бюджетним. Тому призначення платежу в таких платіжках заповнюється, як і раніше, в довільному форматі. Наприклад, можна зазначити «перераховано з власного поточного рахунку на електронний рахунок» (див. роз’яснення в категорії 101.17 БЗ);
— на заповнення платіжок для розрахунків між суб’єктами господарювання;
— на заповнення платіжок на сплату адміністративних послуг та інших «неподаткових» платежів.
Також звернемо увагу на те, що Порядок № 148 регулює заповнення тільки одного реквізиту «бюджетних» платіжок — «Призначення платежу». Всі інші реквізити заповнюються відповідно до вимог «загальної» Інструкції № 163*. При цьому форма платіжної інструкції визначається умовами договору між користувачем і надавачем платіжної послуги, тобто фактично надається банком (п. 9 розд. I Інструкції № 163).
Сплата податків/зборів/ЄСВ на «звичайні» казначейські рахунки (не на єдиний рахунок)
Новий формат реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції передбачає заповнення в ньому лише двох полів:
1) «Код виду сплати» — вказується цифрове значення коду виду сплати з Довідника, який наведений у додатку 1 до Порядку № 148);
2) «Додаткова інформація запису» — заповнюється в довільному форматі. При цьому суб’єкти господарювання, які проводять господарську діяльність на підставі ліцензії та/або спеціального дозволу, в цьому полі також зазначають інформацію щодо: (1) звітного (податкового) періоду, за який сплачуються податкові зобов’язання, та (2) дозвільного документа (вид дозвільного документа, номер, дата).
Увага! Не потрібно в полі «додаткова інформація запису» зазначати код ЄДРПОУ (РНОКПП) платника. Ці дані зазначаються в окремому обов’язковому реквізиті платіжної інструкції «Код платника», а не в реквізиті «Призначення платежу».
Далі наведемо приклади заповнення реквізиту «Призначення платежу», у т. ч. й ті, які наводять податківці (див., зокрема, тут).
Приклади
| № прикладу | Напрям сплати | Реквізит «Призначення платежу» | |
| код виду сплати | додаткова інформація запису | ||
| Сплата податку на прибуток | |||
| 1 | Платник (код ЄДРПОУ 11111111) сплачує податкове зобов’язання з податку на прибуток за II квартал 2023 року в сумі 2000,00 грн | 101 | податок на прибуток за II квартал 2023 року |
| Жодні розділові знаки між полями «Код виду сплати» та «Додаткова інформація запису» не проставляються | |||
| Сплата ЄСВ | |||
| 2 | Платник (код ЄДРПОУ 11111111) сплачує ЄСВ, нарахований на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року, в сумі 3000,00 грн | 101 | єдиний внесок, нарахований на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року |
| Сплата податкового боргу | |||
| 3 | Платник (код ЄДРПОУ 11111111) сплачує податковий борг з єдиного податку в сумі 4000,00 грн | 140 | податковий борг з єдиного податку |
| Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом | |||
| 4 | Платник (код ЄДРПОУ 11111111) сплачує податкове зобов’язання з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за липень 2023 року, ліцензія від 13.05.2019 № 6528 | 101 | рентна плата за користування радіочастотним ресурсом за липень 2023 року за ліцензією від 13.05.2019 № 6528 |
| Сплата авансових внесків на суму дивідендів | |||
| 5 | Платник (код за ЄДРПОУ 12121212) сплачує авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів у сумі 330,00 грн | 125 | авансові внески, нараховані на суму дивідендів |
| Сплата розстроченого (відстроченого) податкового зобов’язання | |||
| 6 | Платник 1 (код ЄДРПОУ 11111111) сплачує розстрочене (відстрочене) грошове зобов’язання з податку на прибуток за рішенням ГУ ДПС у м. Києві від 10.01.2023 № 20 та договором ГУ ДПС у м. Києві від 10.01.2023 № 20 у сумі 10000,00 грн | 145 | рішення від 10.01.2023 № 20, договір від 10.01.2023 № 20 |
Якщо податки сплачуємо через єдиний рахунок
Як і раніше, платник у цьому випадку може заповнювати реквізит «Призначення платежу»:
1) без конкретизацію напряму перерахування;
2) з конкретизацією напряму перерахування.
Якщо напрям перерахування не конкретизується. Тобто платник перераховує кошти на єдиний рахунок «загальною» сумою без конкретизації, який платіж він сплачує.
У такому разі
в реквізиті «Призначення платежу» потрібно заповнити лише одне поле «Додаткова інформація запису» з інформацією щодо переказу коштів у довільній формі
Приклад. Платник (код ЄДРПОУ 11111111) перераховує на єдиний рахунок кошти для сплати податків у сумі 100000 грн.
| Реквізит «Призначення платежу» |
| додаткова інформація запису |
| Сплата на єдиний рахунок |
Якщо перерахування коштів на єдиний рахунок здійснено без конкретизації платежу, то у платника є можливість визначити через Електронний кабінет подальший напрямок спрямування перерахованих коштів. Інструкцію, як це зробити, податківці давали, зокрема, тут.
Якщо ж напрямок не буде визначено, кошти будуть перераховуватися з єдиного рахунку в порядку «черговості», визначеної п. 351.6 ПКУ (ср. ).
Якщо напрям перерахування коштів визначається одразу. Якщо при перерахуванні коштів на єдиний рахунок платник бажає одразу визначити напрям перерахування коштів, то в реквізиті «Призначення платежу» заповнюються такі поля:
| Поля реквізиту «Призначення платежу» | Обов’язковість заповнення | Що зазначається |
| «Номер рахунку» | обов’язково | вказується номер бюджетного рахунку (у форматі IBAN) для сплати відповідного податку |
| «Сума податку» | обов’язково | зазначається сума, яка має бути зарахована на відповідний бюджетний/небюджетний рахунок |
| «Інформація про податкове повідомлення (рішення)» | у разі, якщо кошти сплачуються на підставі такого документа | зазначається номер податкового повідомлення-рішення/рішення/вимоги та/або рішення щодо єдиного внеску |
| «Додаткова інформація запису» | обов’язково | заповнюється у довільній формі |
При цьому платник може:
1) або заповнити окрему платіжну інструкцію за кожним напрямом сплати;
2) або заповнити одну платіжну інструкцію одразу за декількома напрямами сплати. У цьому випадку реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції заповнюється стільки разів, скільки платежів сплачується платником за платіжною інструкцією.
Приклад. У платіжній інструкції визначено тільки один напрямок спрямування коштів. Платник (код ЄДРПОУ 11111111) перераховує на єдиний рахунок 20000 грн. При цьому він бажає, щоб перераховані на єдиний рахунок кошти були зараховані у рахунок сплати єдиного внеску, нарахованого на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року (відповідний бюджетний рахунок для сплати ЄСВ — UA123456789123456789123456789).
Реквізит «Призначення платежу» за новими правилами буде заповнено так.
| Реквізит «Призначення платежу» | ||
| номер рахунку | сума податку | додаткова інформація запису |
| UA123456789123456789123456789 | 20000,00 | єдиний внесок, нарахований на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року |
Приклад. У платіжній інструкції визначено тільки один напрямок спрямування коштів. Платник (код за ЄДРПОУ 11111111) сплачує грошове зобов’язання за податковим повідомленням (рішенням) № 00016172365 з земельного податку в сумі 5000 грн (відповідний бюджетний рахунок для сплати земельного податку — UA999999999999999999999999999).
Реквізит «Призначення платежу» за новими правилами буде заповнено так.
| Реквізит «Призначення платежу» | |||
| номер рахунку | сума податку | інформація про податкове повідомлення (рішення) | додаткова інформація запису |
| UA999999999999999999999999999 | 5000,00 | 00016172365 | грошове зобов’язання за податковим повідомленням (рішенням) |
Приклад. У платіжній інструкції визначено одразу декілька напрямів сплати. Платник (код ЄДРПОУ 11111111) перераховує кошти на єдиний рахунок у сумі 65000 грн за наступними напрямами сплати:
— податок на прибуток за II квартал 2023 року в сумі 10000 грн (відповідний бюджетний рахунок — UA111111111111111111111111111);
— ПДФО за липень 2023 року в сумі 4000 грн (відповідний бюджетний рахунок — UA222222222222222222222222222);
— військовий збір за липень 2023 року в сумі 1000 грн (відповідний бюджетний рахунок — UA333333333333333333333333333);
— ЄСВ, нарахований на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року в сумі 50000 грн (відповідний бюджетний рахунок — UA 444444444444444444444444444).
Реквізит «Призначення платежу» за новими правилами буде заповнено так.
| Реквізит «Призначення платежу» | ||
| номер рахунку | сума податку | додаткова інформація запису |
| UA111111111111111111111111111 | 10000,00 | податкове зобов’язання з податку на прибуток за II квартал 2023 року |
| UA222222222222222222222222222 | 4000,00 | ПДФО за липень 2023 року |
| UA333333333333333333333333333 | 1000,00 | військовий збір за липень 2023 року |
| UA444444444444444444444444444 | 50000,00 | єдиний внесок, нарахований на суму заробітної плати за першу половину липня 2023 року |
Сплата в бюджет за оренду держмайна
При перерахуванні в бюджет платежу за оренду державного майна за договором орендної плати у реквізиті «Призначення платежу» заповнюється два поля:
1) «Додаткова інформація запису». В ньому зазначаються:
— податковий номер сторони, з якою укладено договір оренди державного майна (орендаря);
— податковий номер сторони, яка уклала договір оренди державного майна (балансоутримувача);
— номер договору оренди державного майна;
— дата договору оренди державного майна;
— податковий номер органу приватизації, який є стороною договору оренди державного майна (орендодавця);
— цифрова ознака виду орендної плати державного майна (1 — орендна плата, 2 — пеня, 3 — авансовий платіж, завдаток).
Зверніть увагу:
складові зазначеної інформації розділяються між собою знаком «;» без пропусків
2) «Тип» — у ньому треба зазначити код класифікації доходів бюджету.
Приклад. Договір оренди майна укладено між державним підприємством (установою, організацією) та суб’єктом господарювання за погодженням з органом приватизації. Згідно з договором оренди, укладеним між державним підприємством (балансоутримувач) (00000000 — податковий номер), ТОВ (орендар) (11111111 — податковий номер) (№ 150 від 02.07.2021) та органом приватизації (орендодавець) (22222222 — податковий номер), плата за оренду державного майна (1 — орендна плата), (код класифікації доходів бюджету 22080200).
| Реквізит «Призначення платежу» | |
| додаткова інформація запису | тип |
| 11111111;00000000;№ 150;02.07.2021;2222222;1 | 22080200 |
Увага! В умовному прикладі в Порядку № 148 для цієї ситуації маємо неоднозначний момент: поле «Додаткова інформація запису» заповнено так «00000000;11111111;№ 150;02.07.2021;22222222;1». Тобто на першому місці чомусь стоїть податковий номер не орендаря, а балансоутримувача.
Приклад. Договір оренди укладено між органами приватизації та суб’єктом господарювання. Згідно з договором оренди, укладеним між ФОП (3333333333 — податковий номер) (№ 150 від 02.07.2021) та органом приватизації (22222222 — податковий номер), плата за оренду державного майна (1 — орендна плата), (код класифікації доходів бюджету 22080200).
| Реквізит «Призначення платежу» | |
| додаткова інформація запису | тип |
| 333333333;№ 150;02.07.2021;2222222;1 | 22080200 |
Висновки
- З 01.07.2023 заповнення реквізиту «Призначення платежу» в платіжних інструкціях на сплату податків/зборів/ЄСВ та інших податкових платежів має здійснюватися виключно в новому форматі. Втім надходять сигнали «з міст», що «перехідний» період буде продовжено до 01.12.2023. Але офіційного підтвердження поки що немає.
- За новими правилами при сплаті податків/зборів/ЄСВ на «звичайні» казначейські рахунки (не на єдиний рахунок) в реквізиті «Призначення платежу» заповнюється тільки два поля:
— «Код виду сплати» (з Довідника);
— «Додаткова інформація запису» (заповнюється в довільному форматі).
