Точку в вопросе выбора периода подачи отчетности в случае окончания действия спецЕН в 2023 поставит Закон Украины от 30.06.2023 № 3219-IX (который должен вступить в силу с 01.08.2023).
До этих нововведений было несколько не понятно, какой период подачи отчетности выбирать плательщику налога на прибыль после того, как закончится действие спецЕН или плательщик откажется от спецЕН самостоятельно (см. «Доход на спецЕН и 40-миллионный предел по налогу на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2023, № 47).
С подачи Закона № 3219 с 01.08.2023 в НКУ появляется отдельная норма, которая определяет правила выбора периода подачи отчетности после отмены спецЕН.
А именно с 01.08.2023 в п.п. 91.3.2 подразд. 8 разд. ХХ НКУ будет сказано, что
при определении периода подачи отчетности следует опираться на доход, полученный за прошлый год, с учетом дохода, полученного на спецЕН
А потому если годовой доход экс-спецЕНщика от любой деятельности за 2022 год:
— не превышает 40 млн грн, то в 2023 после возвращения со спецЕН на общую систему ему следует отчитываться за годовой отчетный период;
— превышает 40 млн грн, то в 2023 году следует отчитываться за квартальный отчетный период.
По такому принципу следует определять и необходимость применения налоговых разниц.
Причем аналогичным подходом (и ориентироваться следует на доход 2023 года с учетом дохода, полученного на спецЕН) экс-спецЕНщики будут пользоваться и при выборе периода подачи отчетности и необходимости применения налоговых разниц в 2024-м. Ведь в соответствии с новым п.п. 91.3.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ (он также появляется с 01.08.2023) объем годового дохода от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов) исчисляется за весь отчетный 2023 год, в том числе с учетом доходов, полученных за периоды 2023-го, в течение которых субъект был плательщиком спецЕН.
Следовательно, при возвращении со спецЕН с 01.08.2023 для определения периода подачи отчетности по налогу на прибыль в 2023 году плательщик должен ориентироваться на доход 2022 года, включая суммы, полученные на спецЕН. Для определения разниц в течение 2023 года — доход 2022 года, а вот при подаче отчетности за 2023 год — ориентир на доход за 2023 год.
Хотя за какой бы период вам не пришлось после спецЕН подавать декларацию по налогу на прибыль за 2023 год, делать это следует нарастающим итогом с начала 2023 календарного года. При этом результаты деятельности за периоды пребывания на уплате спецЕН в расчет объекта налогообложения учитывать не следует (п.п. 91.3.1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Чтобы учесть этот нюанс при заполнении декларации по налогу на прибыль после возвращения на общую систему, плательщик налога на прибыль, по мнению фискалов (БЗ 102.20.02), должен заполнить декларацию специфическим образом:
— в строке 01 стоит указать годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов) в соответствии с правилами бухгалтерского учета (включая период пребывания на спецЕН). То есть в этой строке при подаче отчетности за 2023 год следует отражать доход, полученный в 2023 году как на спецЕН, так и на общей системе;
— в строке 02 — финансовый результат до налогообложения, определенный в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за период пребывания такого плательщика на общей системе налогообложения. Следовательно, в этой строке фискалы советуют указывать только тот финрезультат, который облагается налогом на прибыль в 2023 году. Оно и не удивительно. Ведь финрезультат, полученный на спецЕН, не является финрезультатом для налога на прибыль.
