Ответ на этот вопрос можно отыскать в п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. В нем прямо говорится, что объем годового дохода от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов) плательщика налога на прибыль предприятий для целей применения пп. 39.2.1.7, 134.1.1 и п. 137.5 НКУ исчисляется за весь отчетный год, в том числе с учетом доходов, полученных за периоды такого года, в которых такой плательщик налога находился на уплате спецЕН.
Итак, из этого следует, что
после отказа или отмены спецЕН предприятие, которое вернется на общую систему, должно будет учитывать при определении 40-миллионного предела и доходы, полученные на спецЕН
То есть доход, полученный на спецЕН, не выбрасывается из расчета 40-миллионного предела. Следовательно, здесь ситуация иная, чем при:
— расчете предельного дохода субъектами для целей ЕН (напомним: там объем дохода, полученный на спецЕН, не учитывается; см. «Предельный ЕН-доход после возвращения со спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2023, № 18);
— расчете 1-миллионного предела для обязательной НДС-регистрации (напомним: объем поставки не учитывается; см. «1 млн для НДС-регистрации: как посчитать?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12).
Возможно, это немножко не справедливо с точки зрения плательщиков налога на прибыль, но этого прямо требуют нормы НКУ.
Другое дело, когда именно доходы, полученные на спецЕН, повлияют на общий доход, а возможно, и на 40-миллионный предел?
Точно можно сказать, что доходы, полученные на спецЕН в 2023 году, будут учитывать при расчете 40-миллионного предела за 2023 год. То есть они повлияют на обязанность отчитываться ежеквартально в 2024 году и применять налоговые разницы за 2023 год.
Что же касается определения периода подачи отчетности после отмены спецЕН в 2023-м, то на это спецЕН-доходы 2023 года не повлияют, ведь период определяется объемом дохода за предыдущий годовой отчетный период.
Следовательно, общий подход для определения периода после возвращения со спецЕН должен быть таким: смотрим доход предыдущего отчетного года, включая доход, полученный на спецЕН. Если он превысил 40 млн грн, то плательщик должен применять квартальный отчетный период. Если он оказался 40 млн грн или меньше, то применяется годовой период.
Что касается мнения налоговиков, то в консультации (БЗ 102.20.02) они рассматривают ситуацию, когда плательщик перешел на спецЕН в 2022 году и вернулся назад в том же году (см. «Как отчитываться по прибыли экс-упрощенцу на 2 %?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 34).
Ответ таков: если до перехода на спецЕН он применял квартальный период, то и в году возвращения со спецЕН должен применять квартальный период. Если он был годовиком, то им и остается. Впрочем, такой ответ не является показательным, ведь у такого плательщика ориентир будет тем же — объем дохода 2021 года, то есть периода до перехода на спецЕН. На наш взгляд, то, что плательщик перешел на спецЕН и вернулся с него в одном и том же году, не принципиально.
Впрочем есть еще письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 24.05.2023 № 1266/ІПК/26-15-04-05-07. В нем представлен совсем другой подход: при возвращении на обычную систему плательщик считается вновь созданным, потому применяет годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года. Почва — п.п. «а» п. 137.5 НКУ.
Обычно такой подход налоговики исповедуют для тех, кто вернулся с обычного единого налога. Но у нас другая ситуация и есть своя специальная норма (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). И в ней ничего о вновь созданном не сказано, как нет и ссылки на п.п. «а» п. 137.5 НКУ.
Итак, мы считаем, что согласно НКУ при возвращении со спецЕН с 01.07.2023 для определения периода подачи отчетности по налогу на прибыль в 2023 году вы должны ориентироваться на доход 2022 года, включая суммы, полученные на спецЕН. Для определения разниц в течение 2023 года — доход 2022 года, а вот при подаче отчетности за 2023 год ориентир — доход за 2023 год.
Впрочем до предельной даты подачи декларации еще есть время. Возможно, налоговики растолкуют эту ситуацию более понятно.
