Поставки спецЕНщика не учитываются в расчете 1 млн грн для регистрации плательщиком НДС

* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40430

Наши читатели уже знакомы с таким мнением налоговиков. Например, совсем недавно в материале «Восстановление НДС-регистрации после возвращения со спецЕН: реглимит, налоговый кредит, сроки выполнения налоговых обязанностей» // «Налоги & бухучет, 2023, № 47 мы отмечали: налоговики согласны с тем, что объемы операций, осуществленных на спецЕН, в расчет критерия обязательной регистрации НДС (1 млн грн) не учитываются. Правда, тогда мы ссылались на индивидуальную налоговую консультацию (письмо ГНСУ от 21.02.2023 № 400/ІПК/99-00-21-03-02-06). Теперь имеем дело с разъяснением в БЗ.

Вопрос не такой простой, как может показаться на первый взгляд. Несмотря на то, что в п.п. 9.5 подразд. 8 разд. XX НКУ прямо сказано, что операции, осуществленные плательщиком спецЕН, считаются необъектными, в п. 181.1 НКУ (а именно он устанавливает обязанность регистрации плательщиком НДС) речь идет об облагаемых операциях согласно разд. V НКУ. Но сейчас важно, что налоговики с этим вопросом определились: операции по поставке товаров/услуг на спецЕН в расчете критерия 1 млн грн не учитываются.

Поэтому если после отмены спецЕН вы возвращаетесь (или переходите) на общую систему и не были плательщиком НДС, то, во-первых, объем операций вы считаете за предыдущие 12 мес. (т. е. период с июля 2023 по август 2022), а во-вторых, операции по поставке, осуществленные на спецЕН, не учитываете. Из этого следует:

Если же вы и до перехода на спецЕН были плательщиком НДС, то после его отмены появляется шанс аннулировать НДС-регистрацию. Дело в том, что объем операций за последние 12 мес. меньший, нежели 1 млн грн, — это одно из оснований для аннулирования НДС-регистрации (п.п. «а» п. 184.1 НКУ). То есть если плательщик был на спецЕН 12 месяцев и дольше, то он может после восстановления регистрации плательщиком НДС аннулировать ее. Другое дело, что это может быть не выгодно по двум причинам:

1. Придется начислить компенсирующие налоговые обязательства, причем двух видов. Первые согласно п.п. 9-1.2 подразд. 8 разд. XX НКУ и п. 198.5 НКУ, а также п.п. 9-1.2.1 подразд. 8 разд. XX НКУ (по товарам и НА, приобретенным с НДС до перехода на спецЕН и использованным на спецЕН, а также ввезенным и использованным во время работы на спецЕН), а вторые — согласно п. 184.7 НКУ (по товарам/услугам/НА, приобретенным с НДС, но не использованным в облагаемых операциях в рамках хоздеятельности).

2. Начиная с августа 2023 расчет облагаемых операций для критерия 1 млн грн включается заново. Мало-мальски действующий бизнес наберет его достаточно быстро, а значит, скоро надо будет опять регистрироваться плательщиком НДС.

И еще одна возможная ситуация, о которой иногда спрашивают читатели. Будучи на общей системе, неплательщик НДС достиг 1 млн грн. Согласно п. 183.2 НКУ не позднее 10 числа следующего месяца он должен подать заявление на регистрацию плательщиком НДС. Но наш плательщик до истечения этого предельного срока перешел на спецЕН. Скажем так: критерий 1 млн грн был достигнут в апреле 2023, а с 01.05.2023 он перешел на спецЕН.

Понятно, что в период работы на спецЕН все НДС-вопросы (в т. ч. подача заявления на регистрацию) его вообще не касаются. Но как ему быть после отмены спецЕН? Должен ли он вспоминать про подачу не поданного в мае заявления?

На наш взгляд, нет. Переход на спецЕН не равносилен, скажем, остановке течения сроков. При остановке обязанность подачи заявления никуда не исчезает, она просто переносится на более позднюю дату. У нас же совсем другая ситуация: изменение системы налогообложения.

Поэтому, по нашему мнению, этот плательщик, начиная с 01.08.2023 должен заново рассчитывать объем облагаемых операций за предыдущие 12 мес. (т. е. опять же период июль 2023 — август 2022). С большой вероятностью он окажется меньше 1 млн грн, т. к. операции мая — июля 2023 в расчете не участвуют.