Сначала обратим внимание на суть услуг, которые предоставляются GLOVO.
В соответствии с Общими условиями сотрудничества GLOVO с партнерами (glovoapp.com/en/legal/terms-partners/ — выбрать UKRAINE) GLOVO может предоставлять:
1) услуги Marketplace — которые заключаются только в размещении информации о ваших продуктах и/или услугах в приложении GLOVO. При этом доставка заказа осуществляется вашими курьерами. То есть, по сути, вы организуете доставку собственными силами, а в приложении GLOVO лишь размещается информация о вашей продукции/услугах;
2) посреднические услуги, которые заключаются (1) в размещении информации о ваших продуктах и/или услугах в приложении GLOVO + (2) предоставлении услуг доставки. Доставка заказа осуществляется с использованием независимых курьеров (ФЛП), которые предлагают свои услуги в приложении GLOVO.
Что важно:
1) в любом случае, как в первом, так и во втором варианте,
для заведения общественного питания это будет продажа блюд (еды) с доставкой
2) как указано в Общих условиях сотрудничества:
«Glovo не выступает в качестве покупателя товаров Партнера и к Glovo не переходят никакие права на Товар. При покупке Товара через Приложение права на Товар Партнера переходят от последнего непосредственно к Пользователю. Партнер самостоятельно выступает в качестве продавца, и/или поставщика, и/или производителя всех своих Товаров, которые доступны для заказа Пользователям через Приложение».
То есть при продаже товаров/услуг через приложение GLOVO никакой перепродажи / посреднической торговли нет. GLOVO действует как агент по сбору платежей (полученных от покупателей в оплату заказа) от имени партнера (то есть от имени заведения общественного питания). Осуществление платежа на имя компании GLOVO эквивалентно осуществлению платежа непосредственно на имя партнера.
Нужен ли дополнительный КВЭД
В соответствии с КВЭД 2010 код 56.10 «Деятельность ресторанов, предоставление услуг мобильного питания»
включает в себя предоставление услуг питания потребителям не только непосредственно в заведениях общественного питания, но и при заказе их потребителями домой
Этот класс также включает деятельность ресторанов и баров, связанную с доставкой еды при условии привлечения отдельных единиц.
То есть если вы будете доставлять блюда через GLOVO, то такая деятельность будет «покрываться» кодом 56.10. И дополнительный КВЭД вам не нужен.
Обратим внимание еще на такие КВЭД, как:
— код 56.21 «Поставка готовых блюд для событий». Он включает предоставление потребителю услуг по кейтерингу на договорных условиях с доставкой блюд в места, определенные потребителем, по поводу особого события;
— код 56.29 «Поставка прочих готовых блюд». Он включает предоставление услуг промышленного кейтеринга, то есть услуги по предоставлению питания, основанные на договорных условиях с потребителем в течение определенного периода времени.
Кейтеринг в общем понимании — это предоставление услуг питания «на выезде» (для потребления в других местах). Главное условие применения кодов 56.21 и 56.29 — эти услуги должны предоставляться на договорных условиях:
— или в течение определенного периода времени (код 56.29). Речь идет о поставке на «постоянной» основе готовых блюд (еды) по договору, например предприятиям (которые желают организовать бесплатные обеды для своих работников) или учебным или другим заведениям;
— или по поводу особого события (код 56.21). При этом, как правило, предусматривается, что по договору кейтеринга предоставляются услуги не только приготовления еды и ее доставки, но и услуги обслуживания персоналом, например, оформления стола, подачи еды и другие услуги.
Следовательно,
если речь идет только о доставке еды обычным потребителям (заказанной через приложение GLOVO), то эти услуги не подпадают под коды КВЭД 56.21 и 56.29
КВЭД интернет-торговли (код 47.91 «Розничная торговля, которая осуществляется фирмами почтового заказа или через сеть Интернет») в нашем случае также неприменим. Если заведение общественного питания продает потребителям собственно произведенную продукцию, то это услуги питания, а не торговля. Согласно п. 1.3 Правил № 219* ресторанное хозяйство — это вид экономической деятельности субъектов хозяйственной деятельности по предоставлению услуг в отношении удовлетворения нужд потребителей в питании.
И то, что еда будет продаваться с доставкой, сути дела не изменяет. Ведь, как мы отмечали выше, код 56.10 «Деятельность ресторанов, предоставление услуг мобильного питания» охватывает и заказ потребителем домой еды, приготовленной заведением общественного питания.
Итак, резюмируем. Если речь идет о доставке еды (блюд), заказанных потребителями через приложение GLOVO, то достаточно кода КВЭД 56.10.
Оплата предоставленных услуг GLOVO: «ловушки» для единоналожника
Обратим внимание на момент, который касается оплаты предоставленных GLOVO услуг. Общие условия сотрудничества GLOVO с партнерами предусматривают, что полученную от покупателей оплату за товары/услуги GLOVO перечисляет партнеру за минусом стоимости своих услуг (вознаграждения) и других платежей. То есть за минусом стоимости услуг доставки, пользования приложением и других комиссий, предусмотренных договором. А это
вызывает опасную ситуацию для плательщика единого налога
Ведь в соответствии с п. 291.6 НКУ плательщики единого налога первой — третьей групп (в т. ч. спецЕН) должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (п. 291.6 НКУ). А в этом случае единоналожник получает выручку от продажи продукции частично в форме зачета услуг. А это угрожает повышенной ставкой единого налога (п.п. 3 п. 293.4 НКУ) и лишением права работать на едином налоге (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ). Больше деталей об этом найдете в статье «Единый налог: когда зачет (не) опасен» // «Налоги & бухучет», 2021, № 55 (ср. ).
Так что делать? Плательщикам единого налога следует выбирать для себя такие условия сотрудничества с GLOVO, в соответствии с которыми плательщик единого налога будет отдельно перечислять платежи в пользу GLOVO, при этом сам будет получать «полную» стоимость заказа, оплаченную покупателем.
Попутно отметим, что ситуация здесь чем-то похожа с комиссией банка — когда при проведении безналичных расчетов за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) банк с суммы выручки удерживает свою комиссию за обслуживание. В таком случае налоговики:
— не видят нарушения условий пребывания на едином налоге. Фискалы отмечают, что удержание банковской комиссии не подпадает под понятие бартерной (товарообменной) операции из п.п. 14.1.10 НКУ (письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 15.04.2021 № 1553/ІПК/20-40-18-05-10). А о зачете не упоминают;
— указывают, что единоналожник-продавец должен включить всю (полную) сумму выручки — еще до удержания комиссии банком. То есть всю стоимость реализованных покупателям товаров, работ, услуг.
То есть однозначно в доход единоналожника следует включать все средства, которые уплачивает клиент за заказ. Но любых гарантий, что налоговики не увидят существенную проблему в том, что GLOVO перечисляет единоналожнику только часть средств за заказ (за минусом своего вознаграждения, комиссий) дать нельзя. Риск существенен!
Выводы
- Если заведение общественного питания осуществляет продажу блюд через приложение GLOVO (размещает в приложении информацию о своей продукции и доставка ее осуществляется курьером GLOVO), то дополнительный КВЭД не нужен. Продажа еды с доставкой будет «покрываться» кодом 56.10 КВЭД.
- Плательщику единого налога надо внимательно читать условия договора об оплате услуг (комиссии), связанных с пользованием приложением GLOVO (в т. ч. услуг доставки). Если средства за оплаченные покупателем заказы будут перечисляться GLOVO плательщику единого налога за минусом вознаграждения GLOVO и других платежей, то это может создать для единоналожника большие проблемы. Ведь фактически в этом случае часть выручки единоналожник получает в форме зачета услуг.
