Одним из видов страховых выплат по страхованию в связи со временной потерей трудоспособности является пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, которые умерли вследствие несчастного случая на производстве). Сразу же хотим обратить внимание, что никакой дискриминации в отношении категорий лиц, которые указаны в скобках, нет. Дело в том, что выплаты на их погребение проводятся за счет средств других видов соцстрахования. Так, например, в случае смерти пенсионера лицам, которые осуществили его погребение, выплачивается пособие на погребение пенсионера в соответствии с Законом Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV.
В этой статье говорим именно о пособии на погребение, которое предоставляется в пределах общеобязательного государственного социального страхования в связи со временной потерей трудоспособности (далее — пособие на погребение). Главным проводником будет Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV (далее — Закон № 1105).
Рассмотрим условия предоставления такого пособия.
Где, на кого и в каком размере предоставляют?
Место предоставления. Пособие на погребение назначают и предоставляют по основному месту работы (деятельности) застрахованных лиц, которые работают на условиях трудового договора (контракта), гиг-контракта, другого гражданско-правового договора (далее — ГПД) (см. ч. 1 ст. 22 Закона № 1105).
Если застрахованное лицо является наемным работником, то здесь все понятно: пособие на погребение назначаем/предоставляем по его основному месту работы и не предоставляем по совместительству.
Что касается гиг-специалистов и других лиц, которые работают по ГПД, то для определения их основного места деятельности для предоставления пособия рекомендуем обратиться с письменным запросом в ПФУ. Дело в том, что с 01.01.2023 вопросами предоставления материального обеспечения по соцстрахованию в связи со временной потерей трудоспособности занимается именно Пенсионный фонд.
Право на пособие. В соответствии с ч. 1 ст. 20 Закона № 1105
пособие на погребение предоставляют в случае смерти застрахованного лица или членов семьи, которые находились на его содержании
Кто является членами семьи застрахованного лица и что следует понимать под содержанием для целей получения пособия на погребение? К членам семье относятся:
1) жена (муж);
2) дети, братья, сестры и внуки, которые не достигли 18 лет или старше этого возраста, если они стали лицами с инвалидностью до 18 лет (братья, сестры и внуки — при условии, что они не имеют трудоспособных родителей), а получатели профессионального (профессионально-технического), профессионального предвысшего и высшего образования из числа указанных лиц, которые обучались по дневной форме получения образования, — до 23 лет;
3) отец, мать;
4) дед, бабушка по прямой линии родства.
Перечисленные члены семьи считаются такими, которые были на содержании застрахованного лица, если они не имели самостоятельных источников средств к существованию, например, не получали заработную плату, пенсию и т. п. (ч. 2 ст. 20 Закона № 1105).
Объясним, как это работает. Допустим, что у работника умерла жена, которая работала и получала заработную плату. Такой работник не может получить пособие на погребение жены по своему основному месту работы, поскольку она хотя и была членом его семьи, однако имела самостоятельный источник дохода — зарплату. Вместе с тем работник может обратиться к работодателю по основному месту работы жены для получения такого пособия.
Размер пособия на погребение в настоящее время составляет 4100 грн. Он определен постановлением Правления ПФУ от 26.12.2022 № 29-1.
Пособие предоставляют застрахованному лицу, члену его семьи или другим юридическим или физическим лицам, которые осуществили погребение.
Рассмотрим, какие документы являются основанием для назначения пособия.
Какие документы нужны?
Для наглядности приведем ниже в таблице перечень документов, которые являются основанием для назначения пособия на погребение. Заметим, что в этой таблице указаны и лица, которые могут обратиться за получением такого пособия.
Документы, необходимые для назначения пособия на погребение
| Пособие на погребение... | Кому предоставляется пособие (ч. 3 ст. 20 Закона № 1105) | Документы, необходимые для назначения пособия (ст. 23 Закона № 1105) |
| …застрахованного лица (работника, гиг-специалиста) | Члену семьи застрахованного лица, которое умерло, или другим юридическим или физическим лицам, которые фактически осуществили погребение | 1. Заявление о предоставлении пособия на погребение. 2. Копия паспорта или другого документа, который удостоверяет лицо заявителя. 3. Оригинал извлечения из Государственного реестра актов гражданского состояния граждан о смерти для получения пособия на погребение* или справка для получения пособия на погребение**, если госрегистрацию смерти проводил исполнительный орган сельского, поселкового, городского (кроме городов областного значения) совета (п. 16 гл. 5 разд. III Правил, утвержденных приказом Минюста от 18.10.2000 № 52/5) |
| …члена семьи застрахованного лица, который находился на его содержании | Застрахованному лицу | Документы, которые перечислены в пп. 1 — 3 выше. 4. Документы, необходимые для подтверждения семейных отношений (копии соответствующих свидетельств о рождении, браке, расторжении брака, смене имени и т. п.). 5. Документы, которые подтверждают факт пребывания членов семьи (кроме детей) на содержании застрахованного лица |
| * В извлечении, которое выдается отделом ГРАГС, указывают Ф. И. О. лица, на запрос которого оно выдано. По общему правилу, именно этому лицу и выплачивают пособие от ПФУ, поскольку оно считается таким, которое осуществило погребение. Однако если родственники работника, который умер, воспользовались услугами похоронного бюро, то в справке может быть указан работник такого бюро, который занимался погребением. В таком случае дополнительно нужна справка похоронного бюро, где было бы указано, что извлечение получено в связи с предоставлением соответствующих услуг лицу, которое обращается за пособием. ** В справке для получения пособия на погребение не проставляют Ф. И. О. лица, которое обратилось за ним. Поэтому в таком случае выплачивайте пособие лицу, которое предоставило все необходимые документы для его получения. | ||
Если все документы собраны, переходим к назначению пособия.
Назначение пособия
Как отмечалось выше, пособие на погребение назначают и предоставляют по основному месту работы (деятельности) застрахованного лица.
Решение о назначении. Решение о назначении пособия на погребение (отказ в назначении) принимает страхователь (работодатель) или уполномоченные им лица (ч. 3 ст. 22 Закона № 1105). Именно к нему (к ним) должно обратиться лицо для получения пособия на погребение и предоставить документы, которые перечислены в таблице выше.
ПФУ в письме от 16.03.2023 № 9562-11050/У-03/8-2800/23 отметил, что такое решение может приниматься в форме распорядительных документов. При этом форму документа, который выдает уполномоченное лицо, страхователь определяет самостоятельно. Иного Закон № 1105 не предусматривает. Это может быть приказ, распоряжение, протокол или решение.
Обычно в таком документе, в разделе о назначении пособия на погребение, указывают:
1) получателя пособия;
2) перечень предоставленных документов, на основании которых назначено пособие;
3) размер пособия.
Сроки назначения. Пособие на погребение назначается не позже дня, следующего за днем обращения (ч. 3 ст. 24 Закона № 1105).
Внимание! При принятии решения имейте в виду, что (ч. 5 ст. 24 Закона № 1105)
пособие на погребение может быть назначено, если обращение за его назначением поступило не позже 6 календарных месяцев со дня смерти застрахованного лица или члена его семьи
В случае принятия решения об отказе в назначении рекомендуем по общему правилу предоставить лицу, которое обратилось за таким пособием, уведомление об отказе не позже 5 дней после принятия соответствующего решения. В уведомлении следует указать причины отказа.
Финансирование и выплата
Заявление-расчет. Основанием для предоставления ПФУ финансирования является заявление-расчет. Теперь используется форма заявления-расчета, приведенная в приложении 1 к Порядку финансирования страхователей.., утвержденному постановлением правления ФСС от 19.07.2018 № 12 (далее — Порядок № 12). Этот Порядок действует до принятия ПФУ нового механизма финансирования страхователей.
Заявление-расчет надо подавать не позже 5 рабочих дней с даты принятия решения о назначении пособия. В соответствии с абзацем четвертым п. 1 постановления правления ПФУ от 21.12.2022 № 28-3 это можно сделать:
— с помощью веб-портала электронных услуг ПФУ или Единого государственного веб-портала электронных услуг;
— в бумажной форме вместе с электронной формой на электронном носителе информации.
О том, как сформировать заявление-расчет в личном кабинете страхователя на портале ПФУ, читайте в статье «Пособие на погребение: формируем заявление-расчет на портале ПФУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 46.
На финансирование заявления-расчета ПФУ выделено 3 рабочих дня после его поступления (п. 1 ст. 26 Закона № 1105).
Выплата пособия. Работодатель обязан выплатить пособие на погребение не позже следующего рабочего дня после получения страховых средств от ПФУ (ч. 3 ст. 24 Закона № 1105).
Уведомление о выплате. Его подача предусмотрена Порядком № 12, а форма приведена в приложении 2 к этому Порядку. Однако сам механизм подачи такого Уведомления до сих пор не реализован ПФУ. На практике большинство страхователей формируют Уведомление, распечатывают, подписывают, сканируют и отправляют пенсионщикам с помощью портала ПФУ (раздел «Комунікації з ПФУ» — «Звернення»).
Налогообложение и отчетность
НДФЛ/ВС. Из пособия на погребении от ПФУ НДФЛ и ВС не удерживаете. Основание — п.п. «а» п.п. 165.1.22 НКУ и п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Сумму выплаченного пособия отражайте в 4ДФ Налогового расчета с признаком дохода «146» с указанием налогового номера получателя пособия
ЕСВ. Пособие на погребение не входит в базу начисления ЕСВ в соответствии с п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
Выводы
- Пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, которые умерли вследствие несчастного случая на производстве) предоставляют в случае смерти застрахованного лица или членов семьи, которые находились на его содержании.
- Пособие на погребение назначают по основному месту работы (деятельности) застрахованного лица не позже дня, следующего за днем обращения.
- Размер пособия на погребение в настоящее время составляет 4100 грн.
- Для получения финансирования от ПФУ страхователь подает заявление-расчет не позже 5 рабочих дней с даты принятия решения о назначении пособия на погребение.
- ПФУ финансирует страхователя в течение 3 рабочих дней после поступления заявления-расчета.
- Работодатель обязан выплатить пособие на погребение не позже следующего рабочего дня после его получения.
- Пособие на погребение от ПФУ не облагается НДФЛ и ВС, а также не является базой начисления ЕСВ.
