Суть освобождения
Все субъекты хозяйствования, в том числе и те, которые предоставляют услуги, не обязаны использовать РРО/ПРРО, если они будут принимать оплату от клиентов путем:
— перевода покупателем средств с их счета на счет продавца через учреждение банка, в том числе с использованием системы «Клиент-банк»;
— внесения покупателем средств на счет продавца через кассу любого банка;
— осуществления покупателем платежей через программно-технические комплексы (ПТКС), которые принадлежат банкам или небанковским финучреждениям. Детали ищите в «Товар оплачивается в терминалах самообслуживания: нужен ли РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49.
Также на сегодня из-под РРО выведено осуществление покупателем оплаты через интернет-банкинг (Приват24, Ощад24, Монобанк, Пумб Online и т. п.), если продавец выставлял покупателю на оплату счет-фактуру, в котором указывал реквизиты счета в формате IBAN.
Подробно об этом читайте в «Когда следует использовать РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2021, № 100.
Если же оплата будет осуществляться наличностью или с использованием обычного эквайринга (POS-терминал) или интернет-эквайринга, то при продаже товаров без РРО/ПРРО не обойтись.
Что касается услуг, то здесь есть свои нюансы. Конечно, без РРО/ПРРО не обойтись, если получать оплату наличностью или через обычный эквайринг (POS-терминал). А вот если оплату получать через Интернет, то здесь существуют некоторые особенности.
Так, на сегодня п. 14 ст. 9 Закона об РРО
освобождает от использования РРО/ПРРО субъектов при осуществлении расчетов за услуги в случае проведения таких расчетов исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств
Какие требования следует соблюдать, чтобы воспользоваться озвученным выше освобождением, поговорим дальше.
Что попадает под освобождение?
Услуги под освобождением. Освобождение от использования РРО/ПРРО из п. 14 ст. 9 Закона об РРО распространяется только на услуги. А следовательно, воспользоваться этим РРО-освобождением не удастся при торговле:
— товарами;
— работами.
На этом прямо акцентируют внимание фискалы в своих консультациях (см. письмо ГУ ГНС в Винницкой обл. от 12.05.2023 № 1184/ІПК/02-32-07-05-14, письма ГНСУ от 05.05.2023 № 1145/ІПК/99-00-07-04-01-06, от 02.05.2023 № 1080/ІПК/99-00-07-04-01-06 и т. п.).
Также, по мнению фискалов, это РРО-освобождение не действует, когда одновременно с услугами торговец продает товары или предоставляет работы. Подробно об этом читайте дальше.
Товары вне освобождения. С товарами все понятно — продавая их, воспользоваться этим освобождением не удастся. Хотя есть случаи, когда на практике определенные интернет-магазины обосновывают при дистанционной оплате, что они не дают чек РРО именно из-за освобождения, предоставленного п. 14 ст. 9 Закона об РРО. Но это ошибочное утверждение.
При продаже товаров можно не выдавать чек РРО/ПРРО, только когда продавец выставляет покупателю на оплату счет-фактуру, в котором указал реквизиты счета в формате IBAN.
Работы и РРО-освобождение
Что касается применения РРО-освобождения согласно п. 14 ст. 9 Закона об РРО к работам, то налоговики против этого. Оно и не удивительно. Ведь в п. 14 ст. 9 Закона об РРО упоминаются только услуги.
Поэтому тем, кто рассчитывает на услужное освобождение от РРО, следует четко понимать, предоставляют они услугу или выполняют работу
Если исходить из норм ГКУ, то, чтобы определить, предоставляет субъект услугу или выполняет работу, следует сориентироваться на результатах осуществленной операции. Так, если субъект:
— осуществляет операцию, которая потребляется в процессе предоставления (например, обучает людей, размещает на сайте рекламу, предоставляет консультацию по вопросам бухучета, предоставляет доступ к информации, хостинг и т. п.), то такая операция является услугой. А следовательно, на такую операцию распространяется РРО-освобождение из п. 14 ст. 9 Закона об РРО;
— выполняет операцию, в результате чего заказчику передается материальный объект, образованный при осуществлении операций (построен дом, произведена мебель, нарисована картина и т. п.), то такая операция является работой, а потому на нее вышеупомянутое освобождение не распространяется.
С этим соглашаются и суды (см. постановление ВС от 03.11.2020 по делу № 920/611/19).
Итак, из этого следует, что
субъект хозяйствования, который выполняет работу, а не предоставляет услугу, рассчитывать на услужное РРО-освобождение права не имеет
Для исполнителей работ такой вывод является неутешительным. Но если разобраться подробнее, то не все так грустно. Дело в том, что работы и услуги для целей РРО являются разными понятиями. А Закон об РРО распространяется только на торговлю товарами и услугами. Поэтому на первый взгляд кажется, что при выполнении работ ни один субъект не должен использовать РРО независимо от того, как осуществляются расчеты.
В то же время с этим не соглашаются налоговики. Они считают, что для целей применения норм РРО понятие услуги следует брать из НКУ. А в нем, как всем известно, это понятие очень широкое и включает в себя также работы. Поэтому не удивительно, почему они требуют использовать РРО и при выполнении работ.
Но если продолжать развивать эту логику, то придем к неожиданным результатам. Ведь если, по мнению фискалов, для целей применения Закона об РРО работы приравниваются к услугам, то на них должно распространяться и действие п. 14 ст. 9 Закона об РРО.
Но, как свидетельствует практика, фискалы против того, чтобы на работы распространялось освобождение от РРО из п. 14 ст. 9 Закона об РРО (см. письма ГНСУ от 02.05.2023 № 1080/ІПК/99-00-07-04-01-06, от 05.05.2023 № 1145/ІПК/99-00-07-04-01-06 и т. п.).
Поэтому если субъект выполняет работы и намеревается получить освобождение от РРО при дистанционной оплате за них, советуем поинтересоваться у фискалов об их позиции именно в отношении вашего вида работ. Возможно, вам повезет и они приравняют ваши работы к услугам и дадут освобождение от использования РРО. Ведь налоговики достаточно часто и сами путают работы с услугами.
Что с арендой
Вообще-то аренда не является услугой. Ведь в качестве предмета договора о предоставлении услуг и договора найма (аренды) выступают разные объекты гражданских прав. О том, что договор аренды не может быть отнесен к договору о предоставлении услуг, в свое время указывалось в письме Минюста от 23.02.2004 № 8-11-19 (ср. ).
Учитывая это, можно говорить, что
действие услужного РРО-освобождения на арендные операции распространяться не должно
В то же время поскольку Закон об РРО распространяется только на продажу товаров и услуг, а аренду, как было сказано выше, нельзя отождествлять с услугой, то он и на арендные отношения распространяться не должен. А потому при предоставлении услуг аренды об использовании РРО/ПРРО можно не волноваться.
В то же время налоговики против такого подхода (БЗ 109.03). Они убеждены, что на арендные операции действие Закона об РРО распространяется. Ведь, по их мнению, аренда — не что иное, как услуга. Аргументируют они это тем, что в соответствии с п.п. 14.1.185 НКУ аренда для целей налогообложения попадает под определение услуги.
С этим можно спорить. Ведь на сегодня суды становятся на сторону субъекта хозяйствования в таких спорах (см. постановление Пятого апелляционного админсуда от 11.08.2022 по делу № 420/4074/20 и постановление ВС от 27.11.2020 по делу № 808/913/16). Суды заявляют, что понятие платы за арендованное имущество не является тождественным с понятием оплаты предоставленных услуг, а следовательно расчеты арендодателя с арендатором не подлежат проведению с применением РРО ввиду того, что такие операции осуществляются не в сфере услуг.
В то же время если субъект не намеревается спорить с фискалами о распространении действия Закона об РРО на арендные отношения, то лучше признать арендные операции услугами. И применять услужное освобождение согласно п. 14 ст. 9 Закона об РРО. Хорошо, что с этим на сегодня согласны и налоговики (см. письмо ГНСУ от 09.11.2021 № 4242/ІПК/99-00-07-05-01-06).
Дистанционная оплата
Главным условием для применения при продаже услуг РРО-освобождения из п. 14 ст. 9 Закона об РРО является дистанционная оплата, то есть оплата с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств.
Какие именно системы оплаты являются дистанционными, объяснил Нацбанк в письме от 13.01.2021 № 57-0010/2314. Он указал, что термин:
— «система дистанционного обслуживания» охватывает системы типа «клиент-банк», «клиент-Интернет-банк», «телефонный банкинг», «платежное приложение» и другие системы дистанционного обслуживания, которые на основании дистанционных распоряжений клиента могут выполнять функции предоставления информационных услуг согласно перечню, который указан в договоре между банком и клиентом, осуществления операций по счету клиента. К таким системам Нацбанк относит, в частности, Приват24, Ощад24/7 и т. п.;
— «сервисы перевода средств» — сервисы банков (LiqPay и т. п.) и/или небанковских финансовых учреждений (Portmone, iPay, WayforPay, Easy Pay и т. п.), которые имеют лицензию Нацбанка на перевод средств без открытия счетов, которые предоставляют возможность потребителям осуществить оплату товаров (услуг), в частности дистанционно.
То есть Нацбанк считает, что
под дистанционной оплатой следует понимать оплату с помощью интернет-банкинга и интернет-эквайринга
С этим соглашаются и фискалы (письма ГНСУ от 13.02.2023 № 282/ІПК/99-00-07-04-01-06, от 19.05.2023 № 1224/ІПК/99-00-07-04-01-06 и т. п.).
В то же время стоит учитывать, что для получения такого РРО-освобождения при предоставлении услуг нужно, чтобы не просто расчеты за предоставленные услуги осуществлялись дистанционно, а чтобы они проводились исключительно дистанционно.
То есть если торговец оплату за услуги (или ее часть) принимает не только дистанционно, но и классическим способом (наличностью или с использованием POS-терминала), то такой торговец рассчитывать на услужное РРО-освобождение не сможет.
Если же оплата осуществляется дистанционно, то услужное РРО-освобождение распространяется на все виды услуг, то есть на те, которые предоставляются как онлайн, так и офлайн.
Одновременная продажа
Казалось, чтобы воспользоваться п. 14 ст. 9 Закона об РРО, следует предоставлять услуги и получать за них оплату только дистанционно. И тогда можете не использовать РРО.
В то же время фискалы начали выдвигать и другие требования к применению услужного РРО-освобождения. Так, по их мнению, упоминание в п. 14 ст. 9 Закона об РРО слова «исключительно» касается не только способа расчетов (исключительно дистанционно), но и деятельности, которую осуществляет торговец (исключительно предоставляет услуги).
И потому они убеждены, если субъект хозяйствования не только предоставляет услуги, но и одновременно торгует товарами или выполняет работы, то воспользоваться услужным освобождением он не может. Как осуществляется торговля товарами/работами — с использованием РРО/ПРРО или таким способом, который не вынуждает использовать РРО, — здесь роли не играет. Услужное освобождение на услуги в этом случае не действует (письмо ГНСУ от 05.05.2023 № 1145/ІПК/99-00-07-04-01-06, письмо ГУ ГНС в Хмельницкой области от 12.04.2023 № 890/ІПК/22-01-07-05-10 и т. п.).
По нашему мнению, этот вывод незаконен. Ведь в Законе об РРО вышеприведенное освобождение не ставится в зависимость от осуществления других видов деятельности, а связано только с тем, чтобы расчеты за услуги были оплачены дистанционно или способом, который не является расчетной операцией для целей Закона об РРО.
Выводы
- Услужное РРО-освобождение из п. 14 ст. 9 Закона об РРО распространяется на продажу услуг с исключительно дистанционной оплатой.
- Услужное РРО-освобождение не распространяется на продажу товаров, даже если расчеты за товары осуществляются дистанционно.
- На работы действие услужного РРО-освобождения, по мнению фискалов, не распространяется. Хотя если быть формальным, то при выполнении работ РРО использовать не следует вообще, поскольку на них не распространяется действие РРО-законодательства.
- На предоставление арендных услуг, считают налоговики, услужное РРО-освобождение распространяется. Хотя по большому счету на арендные операции, как и на выполнение работ, не распространяется само РРО-законодательство.
- Чтобы действовало РРО-освобождение, установленное для услуг, расчеты должны осуществляться исключительно дистанционно, а как будут предоставляться услуги, значения не имеет.
- Если торговать одновременно товарами и предоставлять услуги, то, по мнению фискалов, воспользоваться услужным РРО-освобождением нельзя.
