Вывод документа
Осуществление неприбыльной организацией (НПО) своим работникам выплат, предусмотренных Инструкцией № 5, в частности выплаты матпомощи несистематического (разового) характера (по семейным обстоятельствам, на погребение, лечение, оздоровление детей) в рамках выполнения обязательств, установленных коллективным договором, не является нарушением НПО-условий и основанием для исключения из Реестра НПО
Известно, что неприбыльным организациям для сохранения неприбыльного статуса и пребывания в Реестре НПО необходимо соблюдать определенные условия. В частности, НПО запрещено распределять полученные доходы (прибыль) между учредителями (участниками), членами НПО, работниками (кроме оплаты их труда и ЕСВ) (п. 133.4 НКУ). А может ли неприбыльная организация выплачивать своим работникам матпомощь? Не приведет ли это к утрате неприбыльного статуса и исключению из Реестра НПО?
Систематическая матпомощь (включаемая в ФОТ). Поскольку НПО разрешены зарплатные расходы, то однозначно никакой угрозы утраты неприбыльного статуса не возникнет при выплате НПО своим работникам матпомощи, которая включается в фонд оплаты труда (ФОТ). В связи с этим напомним, что в соответствии с п.п. 2.3.3 Инструкции № 5* к ФОТ (в составе поощрительных и компенсационных выплат) относится материальная помощь систематического характера, предоставляемая всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31 этой Инструкции). Причем на то, что выплата работникам такой матпомощи (из ФОТ) не будет для НПО являться нарушением, указывали и налоговики (письма ГНСУ от 24.05.2022 № 626/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 05.12.2019 № 1736/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, ГФСУ от 19.06.2018 № 2727/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 15.12.2017 № 3018/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
Но что если коллективным договором предусмотрена возможность выплаты НПО своим работникам разовой матпомощи, к примеру, на погребение, оздоровление детей, свадьбу, рождение ребенка, в связи с повреждением жилья и пр.? Будет ли выплата такой матпомощи считаться нарушением условий пребывания в Реестре НПО? С таким вопросом обратилась НПО к налоговикам за ИНК.
Разовая матпомощь (не включаемая в ФОТ). Вывод налоговиков, озвученный в комментируемом письме, многих обрадует. Однако если вы проводите или планируете проводить аналогичные выплаты, не поленитесь, получите себе ИНК. Сейчас поясним почему.
Основная аргументация в комментируемом письме построена налоговиками не на НКУ, КЗоТ или Законе об оплате труда, а на… Положении о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденном постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 № 148. В п.п. 1 п. 3 этого Положения указано, что в его тексте под термином «выплаты, связанные с оплатой труда» следует понимать выплаты, отнесенные к ФОТ, а также к другим выплатам, не относящимся к ФОТ согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
Далее используя определение термина «выплаты, связанные с оплатой труда» из этого кассового Положения, налоговики делают вывод, что (1) если колдоговором, заключенным на предприятии, предусмотрена выплата определенного вида разовой матпомощи, и (2) название этой матпомощи упоминается в Инструкции 5, то НПО можно выплачивать ее своим работникам. При этом не имеет значения, входит она в ФОТ или нет. Нарушения НПО-условий не будет.
В связи с этим напомним, что в Инструкции № 5 (среди неФОТ-выплат) упомянуты:
— матпомощь разового характера отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 3.31 Инструкции № 5);
— соцпомощь и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми) (п. 3.4 Инструкции № 5).
Если же название матпомощи, которую желаете выплачивать, прямо не указано в Инструкции 5, то в случае ее выплаты работнику есть риск лишиться неприбыльного статуса и быть исключенной из неприбыльщиков.
Причем из положений комментируемого письма можно сделать вывод, что, по мнению налоговиков, перечень социальных пособий и выплат, приведенный в п. 3.4 Инструкции № 5, является полным. Именно поэтому приведет к нарушению условий деятельности НПО выплата, к примеру, предусмотренной колдоговором разовой матпомощи: матери-одиночке, которая одна воспитывает ребенка; в связи с повреждением жилья или на свадьбу.
Причем такие выводы налоговики озвучивали и раньше и признавали возможность выплаты НПО своим работникам разовой матпомощи, предусмотренной Инструкцией № 5 (согласно коллективному договору) отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на лечение, погребение (письма ГНСУ от 19.07.2022 № 1086/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 24.05.2022 № 626/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 14.07.2021 № 2751/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 05.05.2021 № 1833/ІПК/99-00-21-02-02-06).
Учитывая приведенное, чтобы не переживать по поводу выплаты матпомощи своим работникам, советуем получить аналогичную ИНК в свой адрес. Тем более, что по вопросам, связанным с матпомощью, налоговики так и рекомендуют поступать всем НПО (см. БЗ 102.04).
Еще один важный нюанс, который касается колдоговоров. Прописанные в коллективном договоре гарантии являются обязательными для выполнения (ст. 18 КЗоТ). Поэтому если ваш колдоговор предусматривает выплату матпомощи, которая может лишить вас статуса НПО, придется внести изменения в этот документ.
Изменение коллективного договора — процедура длительная. Она должна проводиться в соответствии с требованиями Закона Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 № 3356-ХІІ. Но есть более быстрое решение. Статья 11 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-ІХ разрешает работодателю по его инициативе на период военного положения приостанавливать действие отдельных норм коллективного договора. Таким образом, работодатель своим приказом может приостановить действие соответствующей нормы, запустив одновременно с этим процедуру внесения изменений в коллективный договор.
