Горючее: возвращение полных ставок НДС и акциза

Акциз

Законом Украины от 21.09.2022 № 2618-IX с 30.09.2022 в п. 41 подразд. 5 разд. ХХ НКУ на замену нулевых были введены сниженные ставки акцизного налога на указанные в этом пункте коды-виды горючего. Но там определено, что эти сниженные ставки применяются на период действия военного положения, но не дольше, чем до 1 июля 2023 года.

Старые-новые ставки. То есть с 1 июля «автоматом» заработают старые-довоенные ставки акциза, определенные в п.п. 215.3.4 НКУ. Напомним плательщикам, как изменятся ставки на горючее:

— на бензины моторные, другие бензины, а также другие нефтепродукты* восстановится ставка — 213,5 евро (на 1000 л, приведенных до t 15 °C);

— на тяжелые дистилляты (газойль) — 139,5 евро;

— на биодизель и его смеси — 106 евро;

— на топливо моторное альтернативное — 162 евро.

* Другие нефтепродукты — именно по коду УКТ ВЭД 2710 20 90 00.

С 30.09.2022 до 1 июля этого года на все эти виды горючего (по тем кодам УКТ ВЭД, которые указаны в п. 41 подразд. 5 разд. ХХ НКУ!) применяется унифицированная ставка — 100 евро.

Обычный акциз. Эти новые-старые повышенные ставки акциза должны применяться к операциям (отгрузки/передачи — производителями, ввоза — импортерами), являющимся объектом обложения стандартным акцизным налогом, которые будут осуществлены начиная с 1 июля 2023 года!

Горючий акциз. Эти повышенные ставки, конечно, касаются и обложения так называемым горючим акцизом (акцизным налогом с реализации горючего) операций, которые были осуществлены начиная с 1 июля.

Но здесь есть важный нюанс! Для целей применения повышенных ставок в переходных операциях поставщикам логично ориентироваться на дату отгрузки (передачи) конкретных партий горючего, а получателям — на дату его получения. В то же время

Газы. На сжиженный газ (пропан или смесь пропана с бутаном) и другие газы, а также бутан, изобутан ставка акциза останется той же — 52 евро на 1000 л.

Нулевая ставка для Минобороны. Напомним, что с 1 июля не приостанавливается (!) действие п. 44 подразд. 5 разд. ХХ НКУ. То есть тяжелые дистилляты по соответствующим кодам УКТ ВЭД (см. их в этом п. 44) и биодизель, импортированные или произведенные в Украине, с 30.09.2022** и вплоть до прекращения или отмены военного положения (!) должны все так же облагаться акцизом по ставке 0 евро за 1000 литров, если заказчиком такого горючего согласно условиям договора является Минобороны***.

** Дата вступления в силу упомянутого Закона от 21.09.2022 № 2618-IX, который внес в НКУ и эту норму.

*** Ради реализации этой нормы действует механизм применения налоговых векселей. Об изменениях с 5 июля этого года в соответствующих акцизных документах для «адаптации» этих льготных условий налогообложения читайте в «Акцизные накладные, заявки и РК: вскоре новые формы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50.

НДС

Льготная 7 %-ная ставка НДС, напомним, применялась для горючего еще с 17 марта 2022 года на основании п. 82 подразд. 2 разд. XX НКУ. Она применялась ко всем упомянутым в п. 41 подразд. 5 разд. ХХ НКУ видам-кодам горючего, а также — к нефти или нефтепродуктам сырым, полученным из битуминозных пород (минералов), которые классифицируются по кодам УКТ ВЭД 2709 00 10 00 и 2709 00 90 00. Действие этой ставки также ограничивается 1 июля 2023 года.

То есть

Стандартные даты НО. То есть операции с такими товарами, по которым дата возникновения налоговых обязательств пришлась на даты начиная с 01.07.2023, должны облагаться НДС по ставке 20 %. Проблем не должно быть там, где НДС возникает о первому событию, а также на дату подачи таможенной декларации (в случае импорта таких товаров). Ведь и ставка, и сумма НДС будут рассчитываться сразу — с ориентиром на дату события (до 1 июля — 7 %, с 1 июля — 20 %).

В то же время, зная об этом изменении ставки НДС с 1 июля (об этом им из п. 82 подразд. 2 разд. XX НКУ давно должно быть известно!), стороны могут сразу договариваться о возможном пересмотре цены в договоре, если какие-то «первособытийные» операции все-таки состоятся после 1 июля... Это необходимо, чтобы избежать пререканий, за чей счет должно компенсироваться увеличение суммы НДС. Без таких договоренностей есть основания утверждать, что итоговая цена должна быть пересмотрена. По крайней мере так считает Верховный Суд в постановлении от 09.06.2022 по делу № 912/1052/21 (см. «При изменении ставки НДС — база налогообложения остается неизменной!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57).

«Кассовая» дата НО. Проблемы здесь могут возникнуть в тех случаях, когда НДС должен начисляться по кассовому методу, и отгрузки горючего (или нефти) состоялись до 1 июля, а оплата — после этой даты. Потому что если стороны не предусмотрели в договоре этого повышения ставки НДС (например, бюджетник сильно просрочивает оплату, из-за чего она будет после 1 июля), то придется договариваться, чтобы сделать соответствующий пересчет цены, суммы НДС, а возможно, и стоимости таких товаров. См. выше ссылку на постановление ВС и наш материал об изменении ставки и неизменности базы.

А если вы отгружаете сейчас и уже известно, что оплата от бюджетника будет после 1 июля, то лучше заранее предусмотреть в договоре норму, что в случае изменения (повышения) ставки НДС налоговые обязательства, дата возникновения которых приходится на период действия новой ставки, рассчитываются по измененной ставке.

«Невозмещающая» норма. В последнем абзаце упомянутого п. 82 есть норма, что не подлежит бюджетному возмещению сумма отрицательного значения за отчетный период, в расчет которой включены суммы налогового обязательства (!) по операциям, которые облагаются налогом по ставке 7 %. Суммы такого отрицательного значения зачисляются в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Невзирая на то, что последним отчетным периодом, когда может возникнуть такое отрицательное значение, будет июнь-2023, эта норма будет действовать и после 1 июля! То есть если у вас в июль «эстафетой» перелезет прошломесячное отрицательное значение НДС, которое возникло из-за применения ставки 7 %, то суммы такого отрицательного значения возмещению и в следующих месяцах (начиная с июля-2023) подлежать не будут.

Поэтому помните об этой норме и внимательно контролируйте, какие суммы НДС вошли в отрицательное значение конкретного отчетного месяца.