Пальне: повернення повних ставок ПДВ та акцизу

Акциз

Законом України від 21.09.2022 № 2618-IX з 30.09.2022 у п. 41 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ на заміну нульових були введені знижені ставки акцизного податку на зазначені у цьому пункті коди-види пального. Але там визначено, що ці знижені ставки застосовуються на період дії воєнного стану, але не довше ніж до 1 липня 2023 року.

Старі-нові ставки. Тобто з 1 липня «автоматом» запрацюють старі-довоєнні ставки акцизу, визначені у п.п. 215.3.4 ПКУ. Нагадаємо платникам, як зміняться ставки на пальне:

— на бензини моторні, інші бензини, а також інші нафтопродукти* відновиться ставка — 213,5 євро (на 1000 л, приведених до t 15 °C);

— на важкі дистиляти (газойль) — 139,5 євро;

— на біодизель та його суміші — 106 євро;

— на паливо моторне альтернативне — 162 євро.

* Інші нафтопродукти — саме за кодом УКТ ЗЕД 2710 20 90 00.

З 30.09.2022 до 1 липня цього року на всі ці види пального (за тими кодами УКТ ЗЕД, які зазначені у п. 41 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ!) застосовується уніфікована ставка — 100 євро.

Звичайний акциз. Ці нові-старі, підвищені ставки акцизу мають застосовуватись до операцій (відвантаження/передачі —виробниками, ввезення — імпортерами), що є об’єктом оподаткування стандартним акцизним податком, які будуть здійснені починаючи з 1 липня 2023 року!

Пальний акциз. Ці підвищені ставки, звісно, стосуються і оподаткування так званим пальним акцизом (акцизним податком з реалізації пального) операцій, що були здійснені починаючи з 1 липня.

Але тут є важливий нюанс! Для цілей застосування підвищених ставок у перехідних операціях постачальникам логічно орієнтуватись на дату відвантаження (передач) конкретних партій пального, а отримувачам — на дату його отримання. Водночас

Гази. На скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази, а також бутан, ізобутан ставка акцизу залишиться тією самою — 52 євро на 1000 л.

Нульова ставка для Міноборони. Нагадаємо, що з 1 липня не призупиняється (!) дія п. 44 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ. Тобто важкі дистиляти за відповідними кодами УКТ ЗЕД (див. їх у цьому п. 44) та біодизель, імпортовані або вироблені в Україні, з 30.09.2022** і аж до припинення або скасування воєнного стану (!) мають все так само оподатковуватись акцизом за ставкою 0 євро за 1000 літрів, якщо замовником такого пального згідно з умовами договору є Міноборони***.

** Дата набрання чинності згаданим Законом від 21.09.2022 № 2618-IX, який вніс до ПКУ і цю норму.

*** Задля реалізації цієї норми діє механізм застосування податкових векселів. Щодо змін з 5 липня цього року у відповідних акцизних документах задля «адаптації» цих пільгових умов оподаткування читайте в «Акцизні накладні, заявки та РК: незабаром нові форми» // «Податки & бухоблік», 2023, № 50.

ПДВ

Пільгова 7 %-ва ставка ПДВ, нагадаємо, застосовувалась для пального ще із 17 березня 2022 року на підставі п. 82 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Вона застосовувалась до усіх згаданих у п. 41 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ видів-кодів пального, а також — до нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00. Дія цієї ставки також обмежується 1 липня 2023 року.

Тобто

Стандартні дати ПЗ. Тобто за операціями з такими товарами, за якими дата виникнення податкових зобов’язань припала на дати починаючи з 01.07.2023, мають оподатковуватись ПДВ за ставкою 20 %. Проблем не має бути там, де ПДВ виникає за першою подією, а також на дату подання митної декларації (у разі імпорту таких товарів). Адже і ставка, і сума ПДВ будуть розраховуватись одразу — з орієнтиром на дату події (до 1 липня — 7 %, з 1 липня — 20 %).

Водночас, знаючи про цю зміну ставки ПДВ з 1 липня (про це їм із п. 82 підрозд. 2 розд. XX ПКУ давно мало бути відомо!), сторони можуть одразу домовлятись про можливий перегляд ціни у договорі, якщо якісь «першоподійні» операції усе-таки відбудуться після 1 липня... Це необхідно, щоб уникнути сперечань, за чий рахунок має компенсуватись збільшення суми ПДВ. Без таких домовленостей є підстави стверджувати, що підсумкова ціна має бути переглянута. Принаймні так вважає Верховний Суд у постанові від 09.06.2022 у справі № 912/1052/21 (див. «При зміні ставки ПДВ — база оподаткування лишається незмінною!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 57).

«Касова» дата ПЗ. Проблеми тут можуть виникнути у тих випадках, коли ПДВ має нараховуватись за касовим методом, та відвантаження пального (чи нафти) відбулося до 1 липня, а оплата після цієї дати. Бо якщо сторони не передбачили у договорі цього підвищення ставки ПДВ (наприклад, бюджетник сильно прострочує оплату, через що вона буде після 1 липня), то доведеться домовлятись, щоб зробити відповідні перерахунки ціни, суми ПДВ, а можливо, й вартості таких товарів… Див. вище посилання на постанову ВС і наш матеріал щодо зміни ставки і незмінності бази…

А якщо ви відвантажуєте зараз і вже відомо, що оплата від бюджетника буде після 1 липня, то краще заздалегідь передбачити у договорі норму, що у разі зміни (підвищення) ставки ПДВ податкові зобов’язання, дата виникнення яких припадає на період дії нової ставки, розраховуються за зміненою ставкою.

«Невідшкодувальна» норма. У останньому абзаці згаданого п. 82 є норма, що не підлягає бюджетному відшкодуванню сума від’ємного значення за звітний період, до розрахунку якої включено суми податкового зобов’язання (!) за операціями, що оподатковуються за ставкою 7 %. Суми такого від’ємного значення зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Незважаючи на те, що останнім звітним періодом, коли може виникнути таке від’ємне значення, буде червень-2023, ця норма діятиме і після 1 липня! Тобто якщо у вас у липень «естафетою» перелізе минуломісячне від’ємне значення ПДВ, яке виникло через застосування ставки 7 %, то суми такого від’ємного значення відшкодуванню й у наступних місяцях (починаючи з липня-2023) не підлягатимуть.

Тож пам’ятайте про цю норму й пильно контролюйте, які суми ПДВ увійшли у від’ємне значення конкретного звітного місяця…