Заем в учете заимодателя

Бухгалтерский учет

Тело займа. Для предприятия-заимодателя факт предоставления денежного займа (как процентного, так и беспроцентного) и факт его возвращения не будет влиять ни на доходы, ни на расходы. Ведь такие суммы не вписываются в понятие доход и расходы, которые прописаны в п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход», п. 6 НП(С)БУ 16 «Расходы».

Заимодатель предоставленный заем отражает в составе дебиторской задолженности. Бухучет займа зависит от срока его возвращения. То есть от того, каким он является: краткосрочный или долгосрочный.

Так, если заимодатель выдал:

1) краткосрочный заем, то есть срок возвращения не превышает 12 месяцев с момента предоставления, то его следует учитывать как текущую дебиторскую задолженность на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» по чистой реализационной стоимости;

2) долгосрочный заем, то есть срок возвращения которого превышает 12 месяцев с момента предоставления, то его следует учитывать как долгосрочную дебиторскую задолженность на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность» по настоящей стоимости, которая определяется на дату баланса путем дисконтирования (п. 12 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).

Обращаем внимание! Если существует неуверенность в отношении возвращения краткосрочного займа, то заимодателю придется создать под него резерв сомнительных долгов (п. 7 НП(С)БУ 10). В отношении долгосрочной задолженности такого резерва не создают. Ведь она должна отражаться в балансе по ее настоящей стоимости.

Проценты. Если по договору займа (краткосрочного или долгосрочного) предусмотрено начисление и уплата процентов, то для заимодателя начисленные проценты увеличивают доходы.

Признавать доходы от предоставления займа заимодатель должен в том отчетном периоде, к которому относятся начисленные проценты (п. 20 НП(С)БУ 15). Начисление процентов заимодатель отражает проводкой: Дт 373 — Кт 732.

Дисконтирование долгосрочного займа

Правила дисконтирования. Заимодатели, которые составляют финотчетность по НП(С)БУ, как и заемщики, обязаны дисконтировать, то есть отражать по настоящей стоимости в балансе только долгосрочную дебиторскую задолженность (п. 12 НП(С)БУ 10). То есть текущая задолженность не дисконтируется.

Исключение касается долгосрочного процентного займа. Такой заем заимодатели, как и заемщики, не дисконтируют, только если договорная ставка процента отвечает рыночной ставке.

Методика дисконтирования. Здесь будет тоже все по тем же правилам, что и у заемщиков. То есть если заимодатель будет соблюдать нормы нацстандарта, то долгосрочные займы по их настоящей (дисконтированной) стоимости (с применением ставки дисконтирования и исходя из срока, который остался до погашения) отражаются в балансе именно на дату баланса.

То есть

Хотя если в приказе об учетной политике прописать, что для дисконтирования предприятие использует МСФО-подход, то вот тогда уже на дату выдачи займа отражать его следует по амортизированной себестоимости (проводить дисконтирование).

Подробно о том, как законно обойти дисконтирование, читайте в статье «Заем в учете заемщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 21.

Бухучет. Если исходить из буквального прочтения требований НП(С)БУ, то порядок отражения в учете операций дисконтирования будет следующим:

1) на ближайшую после предоставления займа дату баланса разницу между номинальной и дисконтированной стоимостью долгосрочной задолженности заимодатель должен включить в состав прочих финансовых расходов (Дт 952 — Кт 183);

2) в дальнейшем заимодатель должен постепенно признавать прочие финансовые доходы на разницу в оценках на предыдущую и текущую дату баланса (Дт 183 — Кт 733).

Налоговый учет

Налог на прибыль. Как для заимодателей, которые являются малодоходниками, так и для заимодателей, которые являются высокодоходниками, все операции, связанные с предоставлением займа и получением его, а также операции, связанные с дисконтированием, будут отражены исключительно по правилам бухучета. Ведь

То же касается и процентов, полученных заимодателем за пользование займом. Их тоже в налоговоприбыльном учете следует отражать по бухучетным правилам. Разниц для них не предусмотрено. Оно и не удивительно. Ведь они просто попадут в финансовые доходы заимодателя и увеличат его финрезультат.

НДС. Что касается беспроцентных займов, то ни операция получения, ни операция возвращения займа не подпадают под определение поставки товаров или услуг. А следовательно, в соответствии с п. 185.1 НКУ не являются объектом обложения НДС (БЗ 101.04). Поэтому при предоставлении такого займа начислять налоговые обязательства по НДС не нужно.

Что касается предоставления процентного займа, то такую операцию формально можно рассматривать как предоставление финансовой услуги, где проценты являются, собственно, платой за такие услуги. Но такие операции не являются объектом налогообложения согласно п.п. 196.1.5 НКУ. Поэтому и на сумму полученных процентов начислять налоговые обязательства по НДС заимодателю не придется.

Единый налог и заем

Право выдать займ. Вообще-то, когда речь заходит о предоставлении займа плательщиками единого налога (ЕН), то сразу возникает вопрос:

Вопрос этот возникает из-за п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ. В нем речь идет о том, что обычным плательщикам ЕН запрещено осуществлять деятельность в сфере финансового посредничества. А фискалы иногда считают, что предоставление займа как раз и является такой деятельностью.

Мы с этим не соглашаемся. Ведь:

— во-первых, в п. 291.5 НКУ прямого запрета на предоставление займа нет;

— во-вторых, финпосредничество — это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств (ч. 3 ст. 333 ХКУ). То есть предоставление собственных, а не привлеченных денежных средств взаймы другому субъекту хозяйствования, понятное дело, никаким финансовым посредничеством быть не может. А потому говорить, что предоставление займа является финпосредничеством, не следует.

С нашими аргументами фискалы соглашаются только в части предоставления займов юрлицами — обычными плательщиками ЕН и то только тогда, когда предоставление займов происходит не на постоянной основе (см. БЗ 108.01.02 и письма ГНСУ от 18.11.2021 № 4408/ІПК/99-00-18-04-03-06 и от 03.03.2020 № 887/6/99-00-04-02-02-06/ІПК).

Что касается ФЛП, которые избрали обычный ЕН, то здесь фискалы категорически против, чтобы они предоставляли займы. Поэтому тем ФЛП, кто не хочет проблем, связываться с займами не советуем.

Другое дело, когда речь идет о плательщиках спецЕН. Дело в том, что для них перечень запрещенных видов деятельности содержится не в п. 291.5 НКУ, а в п.п. 9.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. Среди перечня запрещенных видов деятельности для спецЕН такого вида деятельности, как финансовое посредничество, нет. Поэтому все плательщики спецЕН имеют право не только предоставлять займы, в том числе на постоянной основе, но и даже осуществлять финансовое посредничество.

Правила налогообложения. В случае когда заем предоставляет юрлицо, которое является упрощенцем, в том числе и плательщиком спецЕН, такой заем, как в момент его предоставления, так и в момент его возвращения, не влияет на налогооблагаемый доход юрлица. Об этом прямо говорят и фискалы в БЗ 108.01.02 и в письме ГНСУ от 03.03.2020 № 887/6/99-00-04-02-02-06/ІПК.

Аргумент:

Этот вывод касается всех видов займов, как краткосрочных, так и долгосрочных.

Что касается дисконтирования предоставленных долгосрочных займов, то налогооблагаемого дохода от дисконтирования (то есть при пересчете настоящей стоимости на дальнейшие после первоначального дисконтирования даты баланса) у заимодателя в этом случае возникать не будет.

Ведь ст. 292 НКУ, которая действует для всех плательщиков ЕН, в том числе и для плательщиков спецЕН, не признает налогооблагаемым доходом доход от дисконта. Кроме того, бухучетный доход, который возникает у заимодателя от дисконтирования, не означает поступления средств. Поэтому это также говорит, что никаких ЕН-доходов на сумму дисконта не будет.

Что касается полученных процентов от предоставления процентного займа, то они должны обязательно попасть в налогооблагаемый доход плательщика ЕН в периоде их получения.

Учет предоставления краткосрочного и долгосрочного займа