Валюта контракта и валюта платежа. Согласно законодательству валюта цены и валюта платежа — это два разных понятия (пп. 1, 2 п. 3 Инструкции № 7*):
— валюта цены — это валюта, в которой устанавливается согласно условиям договора цена товара;
— валюта платежа — это валюта, в которой осуществляется согласно условиям договора оплата товара. По договоренности сторон оплата может осуществляться в другой валюте, чем валюта цены. Запретов на это нет.
Действующее валютное законодательство позволяет устанавливать цены в одной валюте, а оплату осуществлять в другой
То, что валюта платежа может отличаться от валюты цены, прямо предусмотрено Инструкцией № 7 (п. 17 разд. IV). А в приложении 2 к совместному постановлению НБУ и Кабмина от 21.06.95 № 444 есть даже образцы оговорок в ВЭД-контрактах для случаев, когда валюта цены и валюта расчета разные. Правда, формулировки этих оговорок, принимая во внимание «возраст» постановления, несколько устаревшие.
То, что валюта платежа может быть другой, чем валюта платежа:
— можно как сразу указать в договоре. Причем нет запрета на то, чтобы в договоре было указано даже сразу несколько валют, в которых могут осуществляться платежи;
— так и потом дополнительным соглашением внести изменения в договор и изменить валюту платежа. И эта оговорка будет распространяться уже на все следующие платежи после заключения такого дополнительного соглашения.
Важно! Если валюта платежа не будет совпадать с валютой цены, то
в договоре нужно прописать, как именно (по какому курсу) будет осуществляться пересчет валюты цены в валюту платежа
Это может быть, например, кросс-курс, рассчитанный исходя из курса НБУ гривни к валюте цены и валюте платежа на дату платежа.
Валютный надзор. Если валюта платежа отличается от валюты цены, банк применяет условия пересчета, прописанные в самом договоре. Если же в договоре таких условий нет (или они не позволяют однозначно определить кросс-курс, по которому осуществляется пересчет), то с целью валютного надзора банк будет использовать официальный курс гривни к иностранным валютам, установленный НБУ на дату платежа (см. п. 17 Инструкции № 7). Этот же курс используется в случае, если у банка есть основания считать, что экспортная/импортная операция может быть связана с избежанием и/или невыполнением требований законодательства Украины и приводит / может привести к недополучению денежных средств/товаров резидентом (п. 17 Инструкции № 7).
Отражение в учете. Учет операции рассмотрим на практической ситуации, которая указана в вопросе. Но сначала обратим внимание на следующий момент. Независимо от того, в какой валюте осуществляется платеж:
«гривневый» эквивалент первоначальной стоимости товара / задолженностей осуществляется именно исходя из курса валюты цены, а не валюты платежа
Ведь валюта платежа — это лишь валюта, в которой осуществляется платеж.
Валюта платежа, по сути, будет фигурировать только при отражении операции оплаты товара.
В документах на отгрузку товара указывается именно валюта цены.
В принципе, учет операций будет «стандартный» (по общим правилам НП(С)БУ 21). Только появляется определенная специфика, связанная с конвертацией валюты цены в валюту платежа.
Пример. Субъект хозяйствования заключил ВЭД-контракт с нерезидентом на импорт товара на общую стоимость $25000. По условиям договора:
— 15.02.2023 — осуществлена частичная ($15000) оплата (аванс) товара в долларах;
— 21.02.2023 — получен частично под этот аванс товар от нерезидента на сумму $10000.
Потом заключено дополнительное соглашение, в соответствии с которым валюта платежа изменяется с долларов США (USD) на польские злотые (PLN). В соответствии с условиями дополнительного соглашения оплата осуществляется в польских злотых по кросс-курсу PLN/USD, рассчитанному исходя из курсов НБУ гривни к доллару и гривни к польским злотым на дату платежа;
— 03.03.2023 — перечислена оплата за следующую часть товара (в польских злотых) — эквивалент $10000 долларов;
— 05.03.2023 — получен товар от нерезидента на сумму $15000.
Курсы НБУ
| 15.02.2023 | 41 грн/$ |
| 21.02.2023 | 42 грн/$ |
| 03.03.2023 | 36,569 грн/$ |
| 8,271 грн/PLN |
На первом этапе (до изменения валюты платежа) — все стандартно.
15.02.2023. Перечислена оплата.
Списана оплата по договору:
$15000 по курсу НБУ на дату оплаты (41 грн/$):
$15000 дол. х 41 грн/$ = 615000 грн.
Дт 371/дол. — Кт 312 ($15000 / 615000 грн).
Дебиторская задолженность нерезидента будет немонетарной. Поэтому никакие курсовые разницы ни на дату баланса, ни на дату погашения задолженности не рассчитываются.
21.02.2023. Получен товар от нерезидента на сумму $10000.
Для упрощения не будем останавливаться на учете таможенных платежей.
Поскольку была предварительная оплата товара, которая полностью перекрывает стоимость полученного товара, то (п. 6 НП(С)БУ 21):
гривневая стоимость товара определяется по курсу НБУ на дату перечисления аванса
То есть по курсу 41 грн/$
($10000 х 41 грн/$) = 410000 грн.
Дт 28 — Кт 632/дол. ($10000 / 410000 грн).
Дальше — происходит изменение валюты платежа.
По договору нерезиденту нужно осуществить следующую часть оплаты за товар — $10000, но уже в польских злотых. Следовательно,
нужно определить эквивалент $10000 долларов в польских злотых
В договоре прописано, что для пересчета берется кросс-курс PLN/USD, рассчитанный исходя из курсов НБУ гривни к доллару и гривни к польским злотым на дату платежа. Оплата происходит 03.03.2023.
Кросс-курс составляет: 36,569 грн/$ : 8,271 грн/PLN = 4,421 PLN/$.
То есть контрагенту нужно перечислить 44210 PLN ($10000 х 4,421 PLN/$).
Опускаем проводки, которые касаются покупки этой валюты, если это необходимо.
03.03.2023. Перечислена оплата (аванс) контрагенту (эквивалент $10000) в польских злотых.
Дт 371/злотые — Кт 312 (44210 PLN / 365660,91 грн).
Гривневый пересчет осуществленной оплаты по курсу НБУ на дату оплаты (8,271 грн/PLN):
44210 PLN х 8,271 грн/PLN = 365660,91 грн.
Задолженность является немонетарной, потому расчет курсовых разниц по ней не осуществляется.
03.03.2023. Зачет задолженностей по валюте платежа и валюте цены.
Поскольку оплата осуществлялась в польских злотых, а валюта цены определена в долларах, закрываем расчеты между двумя валютами (на основании бухсправки):
Дт 371/дол. — Кт 371/злотые ($10000 / 44210 PLN / 365660,91 грн).
Как видим, гривневая оценка задолженности в польских злотых (в валюте платежа) составила 365660,91 грн.
При этом «гривневый» эквивалент $10000 (оценка задолженности в валюте цены) составляет 365690 грн ($10000 х 36,569 грн/$).
Следовательно, возникла разница из-за конвертации валют (разница между гривневой оценкой задолженности в долларах и гривневой оценкой задолженности в польских злотых) — 29,09 грн (365690 грн — 365660,91 грн). Эта разница
не является курсовой
В учете такие разницы отражают (основание — бухсправка): положительные — на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», отрицательные — на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».
В нашем случае возникла «положительная» курсовая разница: Дт 371/дол. — Кт 719 (29,09 грн).
05.03.2023. Получен товар от нерезидента на сумму $15000.
Поскольку товар приобретался на условиях полной предварительной оплаты, причем часть оплаты за этот товар ($5000) была перечислена 15.02.2023 (курс НБУ 41 грн/$), а часть ($10000) — 03.03.2023 (36,569 грн/$), то
гривневый эквивалент стоимости товара определяем по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления авансовых платежей (п. 6 НП(С)БУ 21). При этом ориентируемся на курс валюты цены
То есть гривневый эквивалент стоимости товара, полученного 05.03.2023, составит:
($5000 х 41 грн/$ + $10000 х 36,569 грн/$) = 205000 грн + 365690 грн = 570690 грн.
Дт 28 — Кт 632/дол. ($15000/570690 грн).
31.03.2023. Проводим взаимозачет между субсчетами 371 и 632.
Дт 632/дол. — Кт 372/дол. (980690 грн).
Также для удобства приведем эту информацию в таблице.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | Сумма, $/грн/PLN | |
| дебет | кредит | |||
| ! Проводки, которые касаются приобретения валюты и таможенных платежей, в таблице не отражаются. | ||||
| 1 | 15.02.2023. Перечислена частичная оплата ($15000) нерезиденту за товар. Курс НБУ на дату оплаты — 41 грн/$) | 371/дол. | 312 | $15000 615000 грн |
| 2 | 21.02.2023. Получен товар от контрагента на сумму $10000 ($10000 х 41 грн/$) | 28 | 632 | $10000 410000 грн |
| Изменение валюты платежа | ||||
| 3 | 03.03.2023. Перечислена оплата (аванс) контрагенту (эквивалент $10000) в польских злотых ($10000 х (36,569 грн/$ : 8,271 грн/PLN)) = 44210 PLN (44210 PLN х 8,271 грн/PLN) = 365660,91 грн | 371/злотые | 312 | 44210PLN 365660,91 грн |
| 4 | 03.03.2023. Зачет задолженностей по валюте платежа и валюте цены | 371/дол. | 371/злотые | $10000 44210PLN 365660,91 грн |
| 5 | 03.03.2023. Отражена разница, которая возникла от конвертации валют (365660,91 - ($10000 х 36,569 грн/$)) = 29,09 | 371/дол. | 719 | 29,09 грн |
| 6 | 05.03.2023. Получен товар от контрагента на сумму $15000 ($5000 х 41 грн/$ + $10000 х 36,569 грн/$) | 28 | 632 | $10000 570690 грн |
| 7 | 31.03.2023. Проведен взаимозачет задолженности по субсчетам 371 и 632 | 632 | 371/дол. | 980690 грн |
Выводы
- Действующее валютное законодательство позволяет устанавливать цены в одной валюте, а оплату осуществлять в другой. Нет запрета на то, чтобы в договоре было указано даже сразу несколько валют, в которых могут осуществляться платежи.
- Изменить валюту платежа можно и после заключения договора (для этого заключают дополнительное соглашение) и даже после частичного выполнения договора.
- Если валюта платежа не будет совпадать с валютой цены, то в договоре нужно прописать, как именно (по какому курсу) будет осуществляться пересчет валюты цены в валюту платежа.
- Независимо от того, в какой валюте осуществляется платеж, «гривневый» эквивалент первоначальной стоимости товара/задолженностей осуществляется именно исходя из курса валюты цены, а не валюты платежа. Ведь валюта платежа — это лишь валюта, в которой осуществляется платеж.
