Зміна валюти платежу після часткової оплати товару

Валюта контракту та валюта платежу. Згідно із законодавством валюта ціни і валюта платежу — це два різні поняття (пп. 1, 2 п. 3 Інструкції № 7*):

* Інструкція про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затверджена постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7.

— валюта ціни — це валюта, в якій установлюється згідно з умовами договору ціна товару;

— валюта платежу — це валюта, в якій здійснюється згідно з умовами договору оплата товару. За домовленістю сторін оплата може здійснюватися в іншій валюті, ніж валюта ціни. Заборон на це немає.

Те, що валюта платежу може відрізнятися від валюти ціни, прямо передбачено Інструкцією № 7 (п. 17 розд. IV). А в додатку 2 до спільної постанови НБУ та Кабміну від 21.06.95 № 444 є навіть зразки застережень у ЗЕД-контрактах для випадків, коли валюта ціни та валюта розрахунку різні. Щоправда, формулювання цих застережень, зважаючи на «вік» постанови, дещо застарілі.

Те, що валюта платежу може бути іншою, ніж валюта платежу:

— можна як одразу зазначити в договорі. Причому немає заборони на те, щоб у договорі було зазначено навіть одразу декілька валют, в яких можуть здійснюватися платежі;

— так і потім додатковою угодою внести зміни в договір і змінити валюту платежу. І це застереження буде поширюватися вже на всі наступні платежі після укладання такої додаткової угоди.

Важливо! Якщо валюта платежу не буде збігатися з валютою ціни, то

Це може бути, наприклад, крос-курс, розрахований виходячи з курсу НБУ гривні до валюти ціни і валюти платежу на дату платежу.

Валютний нагляд. Якщо валюта платежу відрізняється від валюти ціни, банк застосовує умови перерахунку, прописані в самому договорі. Якщо ж у договорі таких умов немає (або вони не дозволяють однозначно визначити крос-курс, за яким здійснюється перерахунок), то з метою валютного нагляду банк використовуватиме офіційний курс гривні до іноземних валют, установлений НБУ на дату платежу (див. п. 17 Інструкції № 7). Цей же курс використовується в разі, якщо в банку є підстави вважати, що експортна/імпортна операція може бути пов’язана з уникненням та/або невиконанням вимог законодавства України і призводить / може призвести до недоотримання грошових коштів/товарів резидентом (п. 17 Інструкції № 7).

Відображення в обліку. Облік операції розглянемо на практичній ситуації, яка зазначена в запитанні. Але спочатку звернемо увагу на наступний момент. Незалежно від того, в якій валюті здійснюється платіж:

Адже валюта платежу — це лише валюта, в якій здійснюється платіж.

Валюта платежу, по суті, буде фігурувати тільки при відображенні операції оплати товару.

У документах на відвантаження товару зазначається саме валюта ціни.

У принципі, облік операцій буде «стандартний» (за загальними правилами НП(С)БО 21). Тільки з’являється певна специфіка, пов’язана з конвертацією валюти ціни у валюту платежу.

Приклад. Суб’єкт господарювання уклав ЗЕД-контракт з нерезидентом на імпорт товару на загальну вартість $25000. За умовами договору:

— 15.02.2023 — здійснено часткову ($15000) оплату (аванс) товару в доларах;

— 21.02.2023 — отримано частково під цей аванс товар від нерезидента на суму $10000.

Потім укладено додаткову угоду, відповідно до якої валюта платежу змінюється з доларів США (USD) на польські злоті (PLN). Відповідно до умов додаткової угоди оплата здійснюється в польських злотих за крос-курсом PLN/USD, розрахованим виходячи з курсів НБУ гривні до долара та гривні до польських злотих на дату платежу;

— 03.03.2023 — перераховано оплату за наступну частину товару (в польських злотих) — еквівалент $10000 доларів;

— 05.03.2023 — отримано товар від нерезидента на суму $15000.

Курси НБУ

На першому етапі (до зміни валюти платежу) — все стандартно.

15.02.2023. Перераховано оплату.

Списано оплату за договором:

$15000 за курсом НБУ на дату оплати (41 грн/$):

$15000 дол. х 41 грн/$ = 615000 грн.

Дт 371/дол. — Кт 312 ($15000 / 615000 грн).

Дебіторська заборгованість нерезидента буде немонетарною. Тому ніякі курсові різниці ні на дату балансу, ні на дату погашення заборгованості не розраховуються.

21.02.2023. Отримано товар від нерезидента на суму $10000.

Для спрощення не будемо зупинятися на обліку митних платежів.

Оскільки була попередня оплата товару, яка повністю перекриває вартість отриманого товару, то (п. 6 НП(С)БО 21):

Тобто за курсом 41 грн/$

($10000 х 41 грн/$) = 410000 грн.

Дт 28 — Кт 632/дол. ($10000 / 410000 грн).

Далі — відбувається зміна валюти платежу.

За договором нерезиденту потрібно здійснити наступну частину оплати за товар — $10000, але вже в польських злотих. Отже,

У договорі прописано, що для перерахунку береться крос-курс PLN/USD, розрахований виходячи з курсів НБУ гривні до долара та гривні до польських злотих на дату платежу. Оплата відбувається 03.03.2023.

Крос-курс складає: 36,569 грн/$ : 8,271 грн/PLN = 4,421 PLN/$.

Тобто контрагенту потрібно перерахувати 44210 PLN ($10000 х 4,421 PLN/$).

Опускаємо проводки, які стосуються купівлі цієї валюти, якщо це необхідно.

03.03.2023. Перераховано оплату (аванс) контрагенту (еквівалент $10000) у польських злотих.

Дт 371/злоті — Кт 312 (44210 PLN / 365660,91 грн).

Гривневий перерахунок здійсненої оплати за курсом НБУ на дату оплати (8,271 грн/PLN):

44210 PLN х 8,271 грн/PLN = 365660,91 грн.

Заборгованість є немонетарною, тому розрахунок курсових різниць за нею не здійснюється.

03.03.2023. Залік заборгованостей за валютою платежу та валютою ціни.

Оскільки оплата здійснювалася в польських злотих, а валюта ціни визначена в доларах, закриваємо розрахунки між двома валютами (на підставі бухдовідки):

Дт 371/дол. — Кт 371/злоті ($10000 / 44210 PLN / 365660,91 грн).

Як бачимо, гривнева оцінка заборгованості в польських злотих (у валюті платежу) склала 365660,91 грн.

При цьому «гривневий» еквівалент $10000 (оцінка заборгованості у валюті ціни) складає 365690 грн ($10000 х 36,569 грн/$).

Отже, виникла різниця через конвертацію валют (різниця між гривневою оцінкою заборгованості в доларах і гривневою оцінкою заборгованості в польських злотих) — 29,09 грн (365690 грн - 365660,91 грн). Ця різниця

В обліку такі різниці відображають (підстава — бухдовідка): позитивні — на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності», від’ємні — на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

У нашому випадку виникла «позитивна» курсова різниця: Дт 371/дол. — Кт 719 (29,09 грн).

05.03.2023. Отримано товар від нерезидента на суму $15000.

Оскільки товар придбавався на умовах повної попередньої оплати, причому частина оплати за цей товар ($5000) була перерахована 15.02.2023 (курс НБУ 41 грн/$), а частина ($10000) — 03.03.2023 (36,569 грн/$), то

Тобто гривневий еквівалент вартості товару, отриманого 05.03.2023, складе:

($5000 х 41 грн/$ + $10000 х 36,569 грн/$) = 205000 грн + 365690 грн = 570690 грн.

Дт 28 — Кт 632/дол. ($15000/570690 грн).

31.03.2023. Проводимо взаємозалік між субрахунками 371 та 632.

Дт 632/дол. — Кт 372/дол. (980690 грн).

Також для зручності наведемо цю інформацію в таблиці.