Уменьшающий расчет корректировки и лимит

Период уменьшения НО

Все дело в том, что продавец может уменьшать налоговые обязательства (НО), во-первых, только после регистрации РК (п.п. 192.1.1 НКУ), а во-вторых, только строго в определенном периоде — в котором возникло право на такое уменьшение. Такой период, в свою очередь, зависит от момента регистрации РК. В связи с этим напомним сроки регистрации уменьшающих РК.

Сроки регистрации уменьшающих РК. Вообще-то для уменьшающих РК на покупателе — плательщиков НДС установлен специальный регистрационный срок — 15 (18*) календарных дней со дня получения покупателем — плательщиком РК (абзац восемнадцатый п. 201.10 НКУ).

* Продленный военный 18-дневный срок установлен для уменьшающих РК, составленных начиная с 16 января 2023 года и до конца военного положения (ВП), а также в течение 6 месяцев после его прекращения (п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Однако поскольку НКУ не определен механизм фиксации даты получения покупателем РК, то до сих пор под этот срок СЭА не перенастроили. Поэтому

То есть регистрировать уменьшающие РК в те же сроки, что и НН (БЗ 101.15, письмо ГНСУ от 28.09.2020 № 4039/ІПК/99-00-05-06-02-06). Такие сроки, как известно, зависят от того, в какой половине месяца (первой или второй) составлены НН (см. таблицу):

Таблица 1. Сроки регистрации НН/РК

Поэтому регистрация уменьшающих РК в такие сроки будет считаться своевременной!

А это значит, что продавец должен уменьшать НО:

— при своевременной регистрации — в периоде составления РК;

— при несвоевременной регистрации — в периоде регистрации РК.

Ведь именно к таким периодам «подтягиваются» уменьшающие РК при регистрации в ЕРНН! Поэтому если показать уменьшающий РК в декларации в своем (правильном) периоде, то расхождений декларации с ЕРНН не появится, никакого ΣПеревищ не возникнет и лимит не уменьшится.

Обычный уменьшающий РК

С учетом сказанного выше, обычный уменьшающий РК продавец должен показать в декларации либо в периоде составления РК (если РК зарегистрирован своевременно), либо в периоде регистрации РК (если РК зарегистрирован с просрочкой).

Таблица 2. Период уменьшения НО по обычному РК

В таком случае так как РК зарегистрирован несвоевременно, то продавец должен уменьшить НО в периоде запоздалой регистрации РК — т. е. в декларации за апрель. Причем и в ЕРНН такой несвоевременно зарегистрированный РК также подтянется к апрелю. Ну а поскольку РК будет правильно показан продавцом в своем периоде (и в ЕРНН, и в декларации такой РК будет учтен апрелем), то никакого расхождения декларации с ЕРНН не появится, ΣПеревищ не возникнет и лимит не уменьшится.

Сравните: если такой несвоевременно зарегистрированный РК продавец покажет не в апреле, а по ошибке в другом периоде (к примеру, в феврале — в периоде составления РК), то после подачи декларации за апрель возникнет ΣПеревищ (так как НО в апрельской декларации будут больше, чем в ЕРНН). В итоге из-за ΣПеревищ уменьшится лимит. Вот почему важно, чтобы уменьшающий РК продавец правильно показал в декларации своего периода.

Заблокированный РК

Лимит может уменьшиться (из-за ΣПеревищ), если продавец учтет не в том периоде разблокированный уменьшающий РК. Правда, напомним, что у разблокированных НН/РК есть своя особенность. Они при разблокировке учитываются в СЭА и регистрируются в ЕРНН не текущей датой их разблокировки, а датой направления на регистрацию, т. е. «задним числом» (БЗ 101.18). Поэтому

При этом своевременность регистрации РК опять же определяют по тем же срокам регистрации, что и для НН (см. табл. 1).

Тогда в зависимости от даты направления уменьшающих РК на регистрацию они подтянутся в СЭА (и окажутся зарегистрированными):

— при своевременном направлении на регистрацию — периодом составления РК;

— при несвоевременном направлении на регистрацию — периодом направления РК на регистрацию.

А это значит, что и продавец по разблокированным уменьшающим РК должен уменьшать НО:

— при своевременном направлении покупателем уменьшающего РК на регистрацию — в периоде составления РК;

— при несвоевременном направлении покупателем уменьшающего РК на регистрацию — в периоде направления РК на регистрацию.

Таблица 3. Период уменьшения НО по разблокированному РК

Причем учтите: если из-за продолжительной РК-разблокировки нужный период уменьшения НО уже прошел, то налоговики советуют продавцу уменьшать НО путем подачи уточняющего расчета (УР) к декларации такого периода (письма ГНСУ от 26.01.2022 № 183/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06).

В таком случае уменьшить НО по разблокированному РК продавцу нужно в декларации за март (т. е. в периоде направления РК на регистрацию). Для этого придется подать УР к марту (так как декларация за март уже сдана). Тогда разблокированный РК будет правильно показан продавцом в своем периоде (и в ЕРНН, и в декларации такой РК учтется мартом) и никакого ΣПеревищ не возникнет.

Сравните: если такой разблокированный РК продавец покажет не в своем периоде (марте), а по ошибке в другом периоде (к примеру, в мае — в периоде фактической разблокировки или в феврале — в периоде составления), то после подачи декларации за март возникнет ΣПеревищ (так как в ЕРНН такой РК учтется в марте, а у продавца НО в декларации за март будут больше, чем в ЕРНН). И из-за ΣПеревищ уменьшится лимит.

Как вернуть лимит?

Если ошиблись и все же показали уменьшающий РК в декларации не того периода (и ΣПеревищ уменьшило лимит), то нужно исправить возникшую ошибку. Для этого необходимо:

— подать УР к ошибочному периоду (в котором ошибочно уменьшили НО) и

— подать УР к правильному период (в котором следовало уменьшить НО). Тогда после подачи УР лимит пересчитают и ΣПеревищ исчезнет.