Зменшуючий розрахунок коригування і ліміт

Період зменшення ПЗ

Уся річ у тому, що продавець може зменшувати податкові зобов’язання (ПЗ), по-перше, тільки після реєстрації РК (п.п. 192.1.1 ПКУ), а по-друге, тільки суворо в певному періоді — у якому виникло право на таке зменшення. Такий період, у свою чергу, залежить від моменту реєстрації РК. У зв’язку із цим нагадаємо строки реєстрації зменшуючих РК.

Строки реєстрації зменшуючих РК. Узагалі-то для зменшуючих РК на покупців — платників ПДВ установлений спеціальний реєстраційний строк — 15 (18*) календарних днів з дня отримання покупцем — платником РК (абзац вісімнадцятий п. 201.10 ПКУ).

* Продовжений воєнний 18-денний строк установлений для зменшуючих РК, складених починаючи із 16 січня 2023 року і до кінця воєнного стану (ВС), а також протягом 6 місяців після його припинення (п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Проте оскільки ПКУ не визначений механізм фіксації дати отримання покупцем РК, то досі під цей строк СЕА не переналаштовували. Тому

Тобто реєструвати зменшуючі РК у ті самі строки, що і ПН (БЗ 101.15, лист ДПСУ від 28.09.2020 № 4039/ІПК/99-00-05-06-02-06). Такі строки, як відомо, залежать від того, в якій половині місяця (першій чи другій) складені ПН (див. таблицю):

Таблиця 1. Строки реєстрації ПН/РК

Тому реєстрація зменшуючих РК у такі строки вважатиметься своєчасною!

А це означає, що продавець повинен зменшувати ПЗ:

— при своєчасній реєстрації — у періоді складання РК;

— при несвоєчасній реєстрації — у періоді реєстрації РК.

Адже саме до таких періодів «підтягуються» зменшуючі РК при реєстрації в ЄРПН! Тому якщо показати зменшуючий РК у декларації у своєму (правильному) періоді, то розбіжностей декларації з ЄРПН не з’явиться, жодного ΣПеревищ не виникне і ліміт не зменшиться.

Звичайний зменшуючий РК

З урахуванням сказаного вище, звичайний зменшуючий РК продавець повинен показати в декларації або в періоді складання РК (якщо РК зареєстрований своєчасно), або в періоді реєстрації РК (якщо РК зареєстрований з простроченням).

Таблиця 2. Період зменшення ПЗ за звичайним РК

У такому разі оскільки РК зареєстрований несвоєчасно, то продавець повинен зменшити ПЗ у періоді запізнілої реєстрації РК — тобто в декларації за квітень. Причому і в ЄРПН такий несвоєчасно зареєстрований РК також підтягнеться до квітня. Ну а оскільки РК буде правильно показаний продавцем у своєму періоді (і в ЄРПН, і в декларації такий РК буде врахований квітнем), то жодної розбіжності декларації з ЄРПН не з’явиться, ΣПеревищ не виникне і ліміт не зменшиться.

Порівняйте: якщо такий несвоєчасно зареєстрований РК продавець покаже не у квітні, а помилково в іншому періоді (наприклад, у лютому — у періоді складання РК), то після подання декларації за квітень виникне ΣПеревищ (оскільки ПЗ у квітневій декларації будуть більше, ніж у ЄРПН). У результаті через ΣПеревищ зменшиться ліміт. Ось чому важливо, щоб зменшуючий РК продавець правильно показав у декларації свого періоду.

Заблокований РК

Ліміт може зменшитися (через ΣПеревищ), якщо продавець врахує не в тому періоді розблокований зменшуючий РК. Щоправда, нагадаємо, що в розблокованих ПН/РК є своя особливість. Вони при розблокуванні враховуються в СЕА і реєструються в ЄРПН не поточною датою їх розблокування, а датою направлення на реєстрацію, тобто «заднім числом» (БЗ 101.18). Тому

При цьому своєчасність реєстрації РК знову ж таки визначають за тими ж строками реєстрації, що і для ПН (див. таблицю. 1).

Тоді залежно від дати направлення зменшуючих РК на реєстрацію вони підтягнуться в СЕА (і виявляться зареєстрованими):

— при своєчасному направленні на реєстрацію — періодом складання РК;

— при несвоєчасному направленні на реєстрацію — періодом направлення РК на реєстрацію.

А це означає, що і продавець за розблокованими зменшуючими РК повинен зменшувати ПЗ:

— при своєчасному направленні покупцем зменшуючого РК на реєстрацію — у періоді складання РК;

— при несвоєчасному направленні покупцем зменшуючого РК на реєстрацію — у періоді направлення РК на реєстрацію.

Таблиця 3. Період зменшення ПЗ за розблокованим РК

Причому врахуйте: якщо із-за тривале РК-розблокування потрібний період зменшення ПЗ уже пройшов, то податківці радять продавцеві зменшувати ПЗ шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) до декларації такого періоду (листи ДПСУ від 26.01.2022 № 183/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 29.03.2021 № 1246/ІПК/99-00-21-03-02-06 і від 16.01.2021 № 191/ІПК/99-00-21-03-02-06).

У такому разі зменшити ПЗ за розблокованим РК продавцеві треба в декларації за березень (тобто в періоді направлення РК на реєстрацію). Для цього доведеться подати УР до березня (оскільки декларація за березень уже здана). Тоді розблокований РК буде правильно показаний продавцем у своєму періоді (і в ЄРПН, і в декларації такий РК врахується березнем) і жодного ΣПеревищ не виникне.

Порівняйте: якщо такий розблокований РК продавець покаже не у своєму періоді (березні), а помилково в іншому періоді (наприклад, у травні — у періоді фактичного розблокування або в лютому — у періоді складання), то після подання декларації за березень виникне ΣПеревищ (оскільки в ЄРПН такий РК врахується в березні, а в продавця ПЗ у декларації за березень будуть більше, ніж у ЄРПН). І через ΣПеревищ зменшиться ліміт.

Як повернути ліміт?

Якщо помилилися та все ж показали зменшуючий РК у декларації не того періоду (і ΣПеревищ зменшило ліміт), то треба виправити помилку, що виникла. Для цього необхідно:

— подати УР до помилкового періоду (у якому помилково зменшили ПЗ) і

— подати УР до правильного періоду (у якому слід було зменшити ПЗ). Тоді після подання УР ліміт перерахують і ΣПеревищ зникне.