Да, декларацию нужно подать. Но обо всем по порядку.
При аннулировании НДС-регистрации последним отчетным периодом является период, который (п. 184.6 НКУ): (1) начинается со дня, который наступает за последним днем предыдущего отчетного периода, (2) заканчивается днем аннулирования регистрации.
При этом последнюю декларацию следует подавать в «общие» сроки, то есть в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, в котором произишло аннулирование НДС-регистрации. Это подтверждают и налоговики в категории 101.23 БЗ.
Например, если НДС-регистрация аннулирована 05.05.2023, то последняя декларация за период (с 01.05.2023 по 05.05.2023 включительно) должна быть подана до 20.06.2023 включительно. Уплатить обязательства по этой декларации нужно тоже в «стандартные» сроки — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для подачи декларации. То есть не позже 30.06.2023.
Но что здесь важно!
Плательщик обязан осуществить расчет с бюджетом по последней отчетной декларации. Причем исходя из положений Порядка № 569*
обязательства по НДС по последней НДС-декларации уплачиваются с электронного НДС-счета
Так, в п. 27 Порядка № 569 сказано, что
«если после аннулирования регистрации плательщика налога остаток средств на электронном счете недостаточен для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по налогу на основании поданных контролирующему органу налоговых деклараций по налогу, окончательный расчет с бюджетом таким плательщиком осуществляется с текущего счета на электронный счет»
А из этого следует, что
электронный НДС-счет плательщику не закроют до тех пор, пока плательщик не рассчитается с бюджетом по последней НДС-декларации
А без подачи декларации за последний отчетный период такой расчет невозможен. Ведь реестр на списание средств с НДС-счета (в т. ч. и за последний отчетный период) формируется на основании данных деклараций.
То есть до тех пор, пока вы не подадите декларацию за последний период, — нельзя считать, что вами осуществлен полный расчет с бюджетом за последний отчетный период. Даже если в последней НДС-декларации будут «нулевые» показатели. При этом надо учесть, что в последней НДС-декларации должны быть отражены «условные» обязательства по п. 184.7 НКУ — по НДС-приобретениям, которые остались неиспользованными на момент аннулирования НДС-регистрации.
А отсюда делаем вывод, что
декларацию за последний отчетный период даже с опозданием нужно подать
Примут ли ее налоговики?
В п. 7 разд. I Порядка № 21* сказано, что декларация плательщика НДС может подаваться исключительно плательщиком НДС, за исключением, в частности, случая аннулирования НДС-регистрации.
То есть то, что плательщик уже потерял статус НДС-плательщика на момент подачи декларации, не должно быть препятствием для принятия декларации за последний период. Главное, в такой декларации не забывать поставить отметку о том, что подается НДС-декларация за последний отчетный период (поле — «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку»).
Следовательно, при аннулировании НДС-регистрации декларацию за последний отчетный период нужно подать, даже если уже прошли «стандартные» сроки ее подачи и плательщика уже оштрафовали за их нарушение.
Потому что:
— привлечение лица к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от выполнения налоговой обязанности, а также другой обязанности, предусмотренной НКУ, нарушение которой стало основанием для привлечения к ответственности (п. 112.6 НКУ);
— без подачи декларации расчеты с бюджетом по НДС не будут считаться закрытыми.
