Если расходы показать в другом периоде?

Признание расходов в бухучете

Сразу скажем, что по бухучетным правилам расходы нужно признавать в своем периоде — в периоде, к которому они относятся (т. е. вместе с доходом или в периоде фактического понесения, если напрямую их связать с доходом невозможно, п. 7 НП(С)БУ 16). Иначе,

То есть расходы прошлого периода окажутся занижены, а текущего — завышены. Тем самым будет нарушен принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, используемые в бухучете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия (п. 6 разд. III НП(С)БУ 1). В итоге будет искажен финрезультат.

Таким образом, для расходов в бухучете четко обозначен момент возникновения. Поэтому отражать их в чужом периоде неправильно.

Ну а поскольку налоговоприбыльный учет ориентирован на бухгалтерский, то у плательщиков налога на прибыль бухучетные ошибки (расходы «не того периода») повлекут за собой ошибки и в налоговоприбыльном учете. Причем, даже в том случае, если ошибка — внутригодовая (например, расходы показали не в том квартале года). Рассмотрим ситуации подробнее.

Ошибка (расходы) текущего года

Налог на прибыль. Допустим, что расходы (в сумме 10000 грн) учли не в том квартале года — не в I квартале, а собираемся учесть в декларации за полугодие 2023 года (см. таблицу). К каким последствиям у плательщика-квартальщика это может привести?

Расходы не в своем периоде

На первый взгляд, кажется, придраться не к чему. Ведь из-за неотражения расходов налог на прибыль за I квартал был задекларирован в завышенном размере (3600 грн вместо 1800 грн) и в результате переплачен. При этом в декларации за полугодие в стр. 17 по нарастающей сумма налога указана правильно (9000 грн). И эта сумма в результате и будет перечислена в бюджет (3600 грн за I квартал + 5400 грн по итогам полугодия = 9000 грн).

И хорошо, если так же будут рассуждать и контролеры, и учтут завышение налога I квартала. Однако, как известно,

Поэтому не исключаем, что фискалы в таком случае могут указать на то, что сумма налога в декларации за полугодие посчитана неправильно (в стр. 19 задекларировано 5400 грн вместо положенных 7200 грн, т. е. значение стр. 19 занижено). Поэтому усмотрят занижение налога в полугодовой декларации и начислят штраф «за занижение» налоговых обязательств (по п. 123.1 НКУ).

Таким образом, у плательщиков-квартальщиков внутригодовая ошибка (отражение расходов не в том квартале даже в рамках года) приводит к искажению объекта налогообложения за отдельный внутригодовой отчетный (налоговый) период (соответствующий квартал).

Поэтому внутригодовую ошибку плательщику лучше все-таки исправить самостоятельно. Тем более, что исправить ошибки за военные периоды плательщики могут без самоштрафа и пени (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Подробнее об этом см. статью «Самостоятельное исправление ошибок по налогу на прибыль: платить ли cамоштраф?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43. Впрочем поскольку в декларации за I квартал 2023 будем исправлять ошибку, связанную с завышением налога, вопроса с самоштрафом и вовсе не возникнет.

Как исправить? Для исправления ошибки нужно:

(1) исправить ошибку текущего года в бухучете. Напомним, что ошибки текущего года в бухучете исправляют в периоде их выявления (т. е. путем внесения записей в бухрегистры текущего периода — ошибочный период не трогают, сч. 44 не задействуют);

(2) исправить ошибку в налоговоприбыльном учете — исправить декларацию за I квартал 2023 года (учесть расходы). При этом финисправления можно провести любым удобным способом: через уточняющую декларацию (УД) или в текущей декларации за полугодие (заполнив приложение ВП).

Напомним, что с приложением ВП уточняющие приложения не подаются. А вот с УД нужно переподать все приложения к заполненным строкам УД, даже если в них не было ошибок (БЗ 102.20.02).

Что же касается финансовой отчетности, учтите: при исправлении внутригодовых ошибок налоговики требуют вместе с УД (приложением ВП) переподать за ошибочный период исправленную финансовую отчетность (БЗ 102.20.02, БЗ 102.20.02).

Ну и само собой, после исправления I квартала нужно правильно заполнить текущую декларацию (за полугодие 2023 года) и отразить в ее стр. 18 налог предыдущего периода с учетом уточнений (БЗ 102.20.02).

Ошибка (расходы) прошлых лет

Налог на прибыль. А что если не учли расходы прошлых лет? Допустим, что расходы (в сумме 10000 грн) не показали в декларации за прошлый 2022 год, а собираемся учесть в декларации за полугодие 2023 года.

Тогда ситуация будет похожа с предыдущей. Ведь если учесть расходы в декларации за полугодие 2023, то налоговые обязательства за полугодие окажутся занижены. И если такую ошибку обнаружат контролеры, то посчитают, что налоговые обязательства такого периода занижены и, скорее всего, применят штраф «за занижение» налоговых обязательств (по п. 123.1 НКУ).

К тому же для прибыльщиков прошлогодняя ошибка может повлечь другие неприятности. Ведь из-за неотражения расходов в 2022 объект налогообложения по итогам 2022 года окажется завышен. И хотя налог за 2022 будет переплачен, однако

например, к завышению в текущем 2023 суммы лимитируемых расходов — величина которых рассчитывается от прошлогоднего финрезультата (т. е. 4 % лимита благотворительных расходов по п.п. 140.5.9 НКУ, 8 % лимита спортивных расходов по п.п. 140.5.14 НКУ и пр.). И как следствие — повлечь за собой занижение текущих налоговых обязательств в 2023 году.

Так что расходы «чужого года» могут иметь неприятные последствия. Поэтому прошлогоднюю ошибку лучше исправить самостоятельно. Тем более, что исправить ошибки за военные периоды, повторим, плательщики могут без самоштрафа и пени (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Как исправить? Для исправления ошибки нужно:

(1) исправить прошлогоднюю ошибку в бухучете. Напомним, что прошлогодние ошибки в бухучете исправляют путем корректировки сальдо сч. 44 на начало отчетного года. При этом исправление ошибок прошлых лет требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности (п. 5 НП(С)БУ 6). Поэтому после исправления ошибки придется заново составить отчетность за ошибочный год (как будто ошибки не было), а также

(2) исправить ошибку в налоговоприбыльном учете — исправить декларацию за 2022 год (восстановить расходы). При этом исправления можно провести любым удобным способом:

— или подать уточняющую декларацию (УД) к декларации за 2022 год, вместе с уточняющей (исправленной) финансовой отчетностью (ФО) за 2022 год и уточняющими приложениями (ко всем заполненным строкам УД) (БЗ 102.20.02). Причем в случае подачи отчетности в электронном виде электронную УД подают после предоставления исправленной финотчетности в электронном виде;

— или в составе текущей декларации (в данном случае за полугодие 2023 года) — через приложение ВП с уточняющей ФО (БЗ 102.20.02).